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第四章 审计准则和审计依据 本 章 内 容 第1节　审计准则 一、审计准则的含义和作用 一 审计准则的含义 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。 1.审计准则是制约审计人员的行为准则。 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量保证。 3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 第1节　审计准则 二 审计准则的作用 审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南,便于考核审计工作质量,推动了审计事业的发展。 审计准则的主要作用有: 1.实施审计准则可以赢得社会公众的信任。 2.实施审计准则可以提高审计工作质量。 3.实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。 4.实施审计准则可以促进国际审计经验交流。 第1节　审计准则 二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。 第1节　审计准则 一 美国的民间审计准则 美国的民间审计准则称为《一般公认审计准则》,从1947年就开始研究和制定,最终由美国注册会计师协会于1972年正式颁布。它主要适用于民间审计所从事的财务报表审计。 这10条一般公认审计准则一直沿用至今。 审计准则的第一部分为一般准则,共3条,主要对人提出要求;第二部分为工作准则,共3条,主要是指出实施审计行为的准则;第三部分为报告准则,共4条,主要是对审计报告提出要求。 第1节　审计准则 二 国际审计准则 《国际审计准则》为国际会计师联合会 IFAC 所颁布。自1980年6月开始,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。 这些文件可分为一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 国际会计师联合会将国际审计实务委员会改组为“国际审计与鉴证准则理事会” 。 国际审计与鉴证准则理事会已将审计纳入鉴证业务 assurance engagements ,将注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务 related services 。 第1节　审计准则 三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。 一 制定执业规则阶段 1991—1993年 ； 二 建立审计准则体系阶段 1994—2005年 ； 三 与国际审计准则趋同阶段 2006年—2010年 ； 四 与国际审计准则全面趋同阶段 2012年开始 。 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 第1节　审计准则 四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的《中华人民共和国国家审计准则》，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。 第2节　审计依据 一、审计依据的含义 所谓审计依据,就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价,据以提出审计意见和建议,作出审计结论的客观标准。 审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。审计准则解决如何进行审计的问题,是审计人员行动的指南和规范;审计依据则解决审计人员根据什么标准去判别被审计单位财务状况的合法或非法,公允或非公允,并据以作出审计结论、提出审计意见和建议的根据。 第2节　审计依据 二、审计依据的种类 由于审计的目的不同,所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同。不同种类的审计依据有不同的用途,进行适当的分类,有利于审计人员选用。 一 评价经济活动合法性的审计依据 1.国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 2.地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 3.规章制度。 第2节　审计依据 二 评价经营管理活动效益性的审计依据 1.可比较的历史数据。 2.计划、预算和经济合同。 3.业务规范、技术经济标准。 三 评价内部控制系统有效性的审计依据 1.内部管理控制制度。 2.财务报告内部控制制度。 3.内部审计制度。 第2节　审计依据 三、审计依据的特点 一 层次性。根据适用范