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第十六章 收入、费用和利润 第十六章 收入、费用和利润 教学目的与要求 理解收入的含义、内容和分类 掌握收入的确认和计量、掌握收入的核算 掌握营业成本和期间费用的核算 掌握利润与利润分配的核算 教学重点与难点 收入的确认、计量方法 分期收款销售、政府补助与利润分配的核算 第十六章 收入、费用和利润 本章主要参考资料 企业会计准则第14号——收入 企业会计准则第15号——建造合同 教学课时： 本章作业：习题1～8 第十六章 收入、费用和利润 本章主要内容 概述 收入与费用核算 利润及利润分配的核算 第一节 概述 一、收入 （一）收入的含义及特征 收入有广义与狭义两种理解 收入－费用≠利润 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 第一节 概述 第一节 概述 收入的特征 （1）产生于企业的日常活动。 （2）可能表现为企业资产的增加或负债的减少。 （3）与所有者投入资本无关。 （4）能导致企业所有者权益的增加。 第一节 概述 （二）收入的分类 1.销售商品收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。 注：同时符合上述条件,即认为收入实现 商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断 应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断 转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如零售商品。 转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。 采用支付手续费方式委托代销的商品。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。 [例]某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地售出后，利润由A、B两企业按一定比例分配。A企业在出售土地时是否应确认收入？ 分析：这意味着A企业仍保留了与该土地所有权相联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。A企业在销售土地时，不能确认收入。 [例]某制造商将商品销售给中间商后，如仍能要求中间商转移或退回商品，一般表明制造商对售出的商品仍在实施控制，不能确认收入。 [例]某软件公司销售一成套软件给客户,并接受客户委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件。该软件公司是否应确认收入？ ——该软件公司应确认收入。 ※如果企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 [例]某房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权。是否应确认收入？ 分析：由于此项管理权与房产所有权无关，房地产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入应确认为劳务收入。 2.销售商品收入的计量 商品销售收入计量的基本方法：按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定。 （1）一般情况下，从购货方已收或应收的合同或协议价款即为公允价值。 （2）销售收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按照应收合同或协议价款的公允价值确定。 3.提供劳务收入的确认和计量 （1）提供劳务收入的确认和计量：根据资产负债表日劳务交易的结果（能够可靠估计、不能可靠估计），采用不同方法。 ①交易结果能够可靠估计——采用完工百分比法 ②提供劳务交易结果不能够可靠估计 企业应正确预计已经发生的劳务成本是否能够得到补偿，分别情况进行处理： 完工百分比法 按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿 将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。 （2）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议，既包括销售商品又包括提供劳务，如销售电梯的同时负责安装、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产等。 4.让渡资产使用