会计理论专题(第五章—第六章).ppt

5. 收益确认与计量理论 5.1 收益的概念 5.1.1 资本与收益 研究收益确认、计量时联系“资本”的必要性。 （1）资本 经济学解释： 亚当?斯密：1、资本是提供收益的储蓄； 2、资本是用来继续生产的储蓄。 马克思：资本是能够带来剩余价值的价值。 资本作为一种生产要素，是一种对生产能作出贡献的财富形态，即人们用来生产更多财富的财富。包括建筑、设备和存货三类。它既是一种投入，也是一种产出。 会计学解释： 通常是指企业出资人投入企业的那部分财产。 （2）收益 经济收益 亚当?斯密：以不侵蚀资本为条件的财富的增加。 费雪：收益的三方面含义：精神收益、实际收益和货币收益。 萨缪尔森：实际收益的三个来源：资本收益、风险收益和垄断收益。 希克斯：收益是一个人在期末预期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额，而非可能支出的最高数额。 其前提在于实物资本保持。 经济收益概念的特征：1、以现行成本（实际生产能力）为计量属性，有利于生产耗费的足额补偿，使资产负债表可以反映企业资产的真实经济价值。 2、反对币值稳定的假设，即考虑交易对收益的影响，也考虑非交易对收益的影响，使收益表能够反映货币价值的变化，即通过货币价值调整来反映企业的“真实”收益和资产的现时价值。 3、既包括营业所的，也包括意外收获和周围或次要活动所得；既包括已实现收益，也包括未实现收益。使收益表可以反映企业的所有收益，为信息使用者提供决策有用的信息。 会计收益（传统会计收益） 收益是指企业在本期已实现的收入与其相关的历史成本之间的差额。 它以财务资本保全概念为前提。 会计收益概念的特征： 1、以会计分期、币值稳定和权责发生制为基础。 2、强调收益必须与交易相联系。 3、强调收入实现原则。 4、以历史成本为计量属性。 5、强调费用配比原则。 6、适当运用稳健原则。 会计收益概念的缺点： 1、物价上涨时，所确定的收益将高于企业真实财富的增长。 2、以现时价格确认收入，而以历史成本确认费用，使得成本未能得到真正回收，不能从实物形态或使用效能上保全实物资本。 3、使收益表上所反映的收益，只是企业已实现的收益，并非企业的全部收益。 4、由于同一种资产在不同时期的历史成本并不相同，因而所耗用的同一种资产的历史成本也不相同，与收入配比后所确定的各年度收益就缺乏可比性。 5、由于以历史成本计价，使得资产负债表上的资产只不过是尚未分摊的资产成本余额，而不是资产的真实经济价值，也难以准确地反映企业在市场中所可能遇到的各种风险和不确定性因素。 扩展的会计收益概念 亚历山大和所罗门等：以财务资本保持概念为依据，按照经济收益概念确定企业收益。 坎宁、吉尔曼，爱德华兹和贝尔等：提出一些介于经济收益和传统会计收益之间的收益概念，使传统会计收益概念逐渐向经济收益概念过渡。 收益应当是企业在一定会计期间的“财富净增长”；某些未实现的或意外收获和周围或次要活动的所得也应当确认为收益；某些资产应当按其现行成本计价等。 综合收益概念：收益是企业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和情况所产生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和派給业主款外，一切权益上的变动。 5.1.2 几个容易混淆的概念：盈利、净收益、综合收益和利润 p107 5.1.3 收益与资本的关系 资本是某一特定时点存在的财富，收益是某一特定期间内由财富产生的利益流动。 Glautier and Underdown:树与果实的关系。P108 5.2 收益的确认与计量 5.2.1 收益与资本保全 资本保全：是指资本得以保持或成本的以补偿之后，多余的部分才可确认为收益。 真实收益：根据经济学的收益概念确认收益，即不遵循持续经营的基本假设，也不以历史成本为基础计算资本价值，而是先确定企业未来的获利能力，然后计算企业的现行资本净值。以企业的实物资本保全为前提，而确定的收益。 三种资本保全概念：p109 1、财务资本保全 2、不变购买力资本保全 3、实物资本保全 收益计量：就是确定各项收入和费用的货币数额，也叫收益确定。 四种资本保持模式： 5.2.2 收益的确认 对于收益表应该报告收益内容的不同认识产生的两种收益观：本期经营收益观和全面收益观 本期经营收益观：主张企业的收益应知反映本期的经营活动的收益，而对非常项目的收益则不包括在内。 它着眼于企业经营效率的衡量。 两个问题：1、经营收益与非经营收益的区分； 2、本期与非本期收益的区分。 全面收益观：也称总括收益观，主张企业的收益既包括经营收益，也包括非经营收益。即既有企业有效经营管理的成果，也有企业客观环境变化影响的结果。 全面收益观的理由：