合并报表串讲—同一控制下.pptVIP

同一控制下 吸收合并（A+B=A） 概念：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 同一控制下吸收合并的会计处理 1）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。 合并方取得的净资产的账面价值与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，再调整留存收益。 同一控制下吸收合并的会计处理 2）同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应对被合并方的财务报表相关项目进行调整。 同一控制下吸收合并的会计处理 3）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用（审计费用、评估费用、法律服务费用等）应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。 借：应付债券 贷：银行存款 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 借：资本公积（盈余公积、未分配利润） 贷：银行存款 后两种处理将相关的手续费作为合并成本来处理。 长期股权投资的初始计量 同一控制下企业合并形成的长期投资（控股合并A+B=A+B） 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并的概念 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且该控制并非暂时性的。 2、特征：①是由控制方主导的非自愿行为。 ②是参与合并各方资产、负债的重新组合，而非产权交易行为。 ③往往发生于非独立的关联方之间。 ④企业合并对价往往不公允，随意性较为明显。 同一控制下形成的长期股权投资的初始计量 合并收入：取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 合并成本：支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务账面价值之间 合并收入与合并成本之间的差额，应当调整投资方的资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 会计处理的一般模式： 支付资产方式取得： 借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值） 贷：资产类科目（账面价值） 资本公积 合并方以发行权益证券作为合并对价的 会计分录： 借：长期股权投资 贷： 股本（实收资本） 资本公积—股本溢价 相关费用的处理 注意：被合并方为合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入当期费用。 合并资产负债表： 被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照企业合并准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。 在合并资产负债表中，应将合并方对被合并方的长期股权投资与被合并方的股东权益相互抵销，同时确认少数股东权益 同一控制下合并日的资产负债表编制要点 一般会计处理模式 借： 股 本 资本公积 盈余公积 未分配利润 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 少数股东权益 同一控制下合并日的资产负债表编制要点 ②对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中属于合并方的部分的会计处理 情形一：合并方账面资本公积的贷方余额＞被合并方在合并前实现的留存收益中归属于被合并方部分，在合并工作底稿中，按后者的金额作如下处理： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 同一控制下合并日的资产负债表编制要点 ②对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中属于合并方的部分的会计处理 情形二：合并方账面资本公积的贷方余额＜被合并方在合并前实现的留存收益中归属于被合并方部分，在合并工作底稿中，按前者的金额作如下处理： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 同时还要在会计报表附注中进行说明。 同一控制下合并日的合并财务报表编制 编制要求 2)合并利润表： 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，在“净利润”项目下单列“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。 3)合并现金流量表: 应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。 同一控制下合并日后的合并财务报表的编制 顺序 第一步：恢复母公司在并购时点的留存收益结构 同一控制下合并日的资产负债表编制要点 对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中属于合并方的部分的会计处理 情形一：合并