税收筹划第三章增值税.ppt

案例 利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料—钢材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%） 该企业应从哪个公司进货呢？ 由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为3%时，价格折让临界点为86.80%，即临界点时的价格为43400元（50 000×86.80%），而小规模纳税人的实际价格44000元＞临界点的价格43400元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。 从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为： 50000/（1+17%）－50000/（1+17%）×17%×（7%+3%）=42008.55（元） 注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品销售税金及附加 从得平钢铁厂购进原材料的净成本为： 44000/（1+3%）－44000/（1+3%）×3%×（7%+3%）=42590.29（元） 由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。 若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票不能进行任何抵扣，由以上价格临界点得知，只有在得平钢铁厂的含税销售价格低于42010元（50000×84.02%），才可考虑从小规模纳税人处购入。 企业在采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。 十一、兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件，辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.5－7.17）×10=3.3万元，因此签订了该加工合同。 你认为该接这笔订单吗？ 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售额 全部进项税额=10元/件×17%×200万件+1元/件×17%×10万件=341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件×10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件×200万件+7.5元/件×10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.7×75/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件×10万件+7.38万元+6元/件×10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元－77.38万元= -2.38万元 即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。 十二、减免税的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 应纳增值税额=销项税额－进项税额 =500×17%－（10+8） =67（万元） 税负率=67÷500×100%=13.4% 实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额－进项税额