税收筹划第四版增值税税务筹划.ppt

上节回顾 税务筹划的基本步骤 五个步骤 1、主体选择 2、收集信息 3、目标分析（签订筹划合同） 4、方案设计与选择 5、实施与反馈（控制） 【P56、1】 第五章 增值税税务筹划 【学习目标】 第一节 纳税人身份的税务筹划 第二节 购销业务 第三节 经营行为 第四节 出口退税 第一节 纳税人身份选择的税务筹划 一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：3% 一般纳税人应纳税额： =销项税额-进项税额+进项税额转出-上期留抵税额 小规模纳税人应纳税额： =不含税销售额×征收率 或=含税销售额/（1+征收率）×征收率 注意事项 【P76，2】 第一，税法对一般纳税人的认定要求 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二，财务利益最大化 为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。 选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。 第三，企业产品的性质及客户的类型 如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。 增值率判别法 利用平衡点增值率（尺度）判别。 计算出两类纳税人税负相等时的增值率（即税负平衡点增值率） 计算出实际增值率 将实际增值率与平衡点增值率比较 做出纳税人身份选择的决定 计算税负平衡点增值率 假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为S，购进货物价款为P（以上均为不含税价款），一般纳税人适用税率T1，小规模纳税人适用征收率T2 一般纳税人应纳增值税税额＝S×T1-P×T1 ＝(S-P)×T1 ∵ （增值率） R ＝（S-P)/S×100% ∴ （S-P) ＝ R × S ∴一般纳税人应纳增值税税额＝R×S×T1 小规模纳税人应纳增值税税额＝S×T2 若要两类纳税人税负相等，则有 R ×S×T1 ＝ S×T2 即，不含税税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1 P70 注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算 实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的含税税负平衡点时的增值率： R＝ （1＋ T1） T2/ （1＋ T2 ） T1 P71 推导过程（教材70-71页） 两类纳税人税负平衡点增值率一览表 【P71表5-1】 案 例 某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业2008年度从农民手中购入的草料金额25万元（不能取得发票），其他水电费、修理用配件采购成本15万（可取得发票），预计全年奶制品销售收入100万元。 该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？ 先计算实际增值率 再与平衡点增值率比较后进行决策 方法一： 实际含税增值率＝（100－15）/100×100%＝85% 查表5-1，得知含税的税负平衡点增值率＝20.05% 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利 方法二： 若为一般纳税人，应纳增值税＝100/(1+17%)×17%－15/(1+17%)×17%＝14.53-2.18=12.53万元 若为小规模纳税人，应纳增值税＝100/(1+3%)×3%＝2.91万元 ∵2.91＜12.53 ∴企业不应申请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳税人身份更为有利 注意事项 注意增值率=增值额/销售价格×100% 在企业决策的时候，需要了解自身所在行业的增值率，初步匡算增值率。 农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业，进项税额很少，成为小规模纳税人更加合适 抵扣率判别法 利用平衡点抵扣率（尺度）判别。 计算出两类纳税人税负相等时的抵扣率（即税负平衡点抵扣率） 计算出实际抵扣率 将实际抵扣率与平衡点抵扣率比较 做出纳税人身份选择的决定 ∵抵扣率＝ 购进额/销售额×100% 增值率＝