第六章利润(完整版).ppt

2015年初级会计实务 第六章 利 润 严可为 讲授 第六章　利 润 　　　　　　　第一节? 营业外收支 　　　　　　　第二节? 所得税费用 　　　　　　　第三节? 本年利润 第一节 营业外收支 一、营业外收入 （一）营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 其中： 1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。 2.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。 （1）与收益相关的政府补助的会计处理 （2）与资产相关的政府补助的会计处理 3.盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。 4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。 （二）营业外收入的账务处理 企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。 【教材例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。应编制如下会计分录： 借：固定资产清理 8 000 贷：营业外收入 8 000 【教材例6-2】2×10年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2×10年2月28日，该企业购入设备（假定从2×10年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年， 2×13年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录： ①2×10年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000 ②2×10年2月28日购入设备： 借：固定资产 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000 ③在该项固定资产使用期间（ 2×10年3月至2×13年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000（元） 每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元） 借：制造费用 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：递延收益 50 000 贷：营业外收入 50 000 ④2×13年2月28日出售该设备时： 已计提折旧数额=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元） 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 1 440 000 贷：固定资产 2 400 000 借：营业外支出 960 000 贷：固定资产清理 960 000 已分配递延收益=50 000×（10+12+12+2）=1 800 000（元） 尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益 1 200 000 贷：营业外收入 1 200 000 【教材例6-3】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录： 借：银行存款 150 000 贷：营业外收入 150 000 【教材例6-4】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助， 2×13年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。A企业应编制如下会计分录： ①2×13年1月，实际收到财政贴息180 000元时： 借：银行存款 180 000 贷：递延收益 180