第编审计的理论.doc

幻灯片1 第3编 审计的理论 幻灯片2 主要内容 3.1 审计的逻辑（审计的过程） 3.2 审计的思考方法 3.3 对企业内控的关注 3.4 审计工作底稿 幻灯片3 3.1审计的逻辑 3 幻灯片4 3.1 审计的逻辑（审计的过程） 3.1.1 审计的目标和管理层的认定 3.1.2 审计工作的开始：了解企业的经营情况 3.1.3 测试内控 3.1.4 实质性测试 幻灯片5 3.1.1 审计目标和管理层的认定 审计的目标：会计报表是否真实公允（财务数字真实准确地讲出了企业的经营情况吗？） 编制财务报表是管理层的责任，注册会计师必须了解报表中所表达的管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报（管理层的认定）。 幻灯片6 举例1：A公司资产负债表的存货为100万元。 明示性认定： ①存货是存在的； ②存货的正确余额是100万元。 暗示性认定： ①所有应报告的存货均已包括在内； ②所有被报告的存货都归公司所有。 幻灯片7 举例2：B公司利润表的营业收入如下： 营业收入 300万元 明示性认定： ①B公司发生营业收入； ②营业收入的发生额是300万元。 暗示性认定： ①所有应报告的营业收入均已包括在报表内； ②营业收入已记录于正确的会计期间； ③发生的营业收入已记录于恰当的账户。 幻灯片8 管理层认定分三种类型： 幻灯片9 （二）、管理层认定与审计目标的关系 管理层 认定 获取、评价审计证据 判断 相符 程度 审计 报告 目标 既定标准 图1-1：审计是一个系统化过程 幻灯片10 （二）管理层认定与审计目标的关系 (1)注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当； (2)注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标； (3)注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对 幻灯片11 1.关于各类交易和事项相关的认定 （1）发生 指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 强调没有高估（或虚增）交易和事项的情况 例：管理层认定已记录的销售交易反映了实际发生的商品或服务交易。 幻灯片12 （2）完整性 指应当记录的交易和事项均已记录。 强调的是没有低估（或漏记）交易和事项的情况。 例：若被审单位有虚增利润的动机，就可能少计有关负债和费用增加的交易和事项，导致报表数据不完整，违反了完整性认定。 （3）准确性 指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 用错误的价格记录销售交易以及单价与数量的计算错误就是违反准确性认定的典型。 幻灯片13 （4）分类 是指交易和事项已记录与恰当的账户。 例如，将行政人员的工资计入销售成本是典型的违反了分类认定的例子。 （5）截止 指交易和事项已记录于正确的会计期间。 例如：将1月份发出的货物记录在12月的销售中就是违反了截止认定。 幻灯片14 2.关于期末账户余额运用的认定 （1）存在 指财务报表中列入的资产、负债和权益在资产负债表日是否确实存在，没有高估（或虚增）的情况。 例如：管理层认定资产负债表中所列商品存货在资产负债表日确实存在并可供销售。 （2）完整性 指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估（或漏记）的情况。 完整性认定所涉及的事项与存在认定所涉及的事项恰好相反。违反存在认定与账户高估有关，违反完整性认定与账户低估有关。 幻灯片15 （3）计价与分摊 指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 例如：管理层认定固定资产以历史成本记录，同时通过折旧将这些成本系统的分摊到恰当会计期间。类似的，应收账款在资产负债表中是以可实现净值表达的。 （4）权利和义务 指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还义务的债务。 幻灯片16 3.关于列报运用的认定 （1）发生以及权利和义务 指披露的交易、事项和其他情况已发生，且属于被审计单位的权利和义务。 例如：如果被审计单位披露该公司已经收购了另一家公司，则该收购行为已经全部完成。 （2）完整性 指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 例如：应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、所有重大的关联方交易等均已披露在财务报表中。 幻灯片17 （3）分类和可理解性 是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 例如：管理层认定存货分为完工产品、在产品和原材料是恰当的，与存货计价方法有关的披露是可理解的。 （4）准确性和计价 指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 幻灯片18 【例】某公司资产负债表反映的存货资料如下： 　存货余额????????????? ??