财务会计学第五章金融资产.ppt

相关概念 1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制存在于以下情况：（1）拥有被投资单位有表决权资本的50%以上（直接拥有、间接拥有或直接+间接拥有） ①直接拥有：比如：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，则A企业B企业之间就是控制与被控制的关系。 ②间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51%，B企业对C企业进行投资，占 C企业有表决权资本的60%,则A企业也拥有了C企业的60%。 ③直接+间接拥有：A企业对B企业进行投资，占 B企业有表决权资本的51％；B企业对C企业进行投资, 占 C企业有表决权资本的30%,；A企业直接向C企业进行投资，占C企业有表决权资本的30%。则A企业一共拥有C企业有表决权资本的60%，A企业对有C企业有控制权。 （2）虽然没有拥有表决权资本的50%以上，但具有实质控制权。 比如：A企业对B企业进行投资，只达到B企业的40%，但拥有B企业50%以上的表决权；或者有任免B企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权；或者在章程中已经明确，对B企业虽然投资只有40%，但却有能力决定B企业的财务经营政策等。 2.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 比如，A企业和B企业各投资50%，各占C企业的50%，A和B共同控制C。如果A企业投资40%，B企业投资60%，但合同约定A、B对C有共同控制，这种情况也叫共同控制。 3.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 如果A企业向B企业进行投资，达到B企业的30%，则A企业有参与B企业财务经营政策的权利，但不能决定。这种情况称为重大影响。重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。 在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。虽然没有达到20%，但符合下列情况之一的，也应确认为具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）向被投资单位派出管理人员。（4）依赖投资企业的技术资料。 介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时候采用成本法，什么时候采用权益法。 长期股权投资的账务处理 采用成本法核算：（1）取得时：借：长期股权投资　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）　　贷：银行存款 （实际支付款项） （2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利　　贷：投资收益 （3）处置时：借：银行存款　　长期股权投资减值准备（已计提的减值）　　贷：长期股权投资（账面余额）　　　　应收股利（尚未领取的现金股利）　　　　投资收益（差额，或借记） 采用权益法核算：（1）取得时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时借：长期股权投资——成本　　贷：银行存款 （实际支付款项） 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：借：长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）　　贷：银行存款 （实际支付款项）　　　　营业外收入（差额） （2）持有期间：被投资单位实现净利润：借：长期股权投资——损益调整　　贷：投资收益被投资单位发生净亏损：借：投资收益　　贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限） 被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整/成本 被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动　　贷：资本公积——其他资本公积（或做相反的分录） （3）处置时借：银行存款　　长期股权投资减值准备（计提的减值）　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　——损益调整（或借记）　　　　　　　　　　——其他权益变动（或借记）　　　　应收股利（尚未领取的股利）　　　　投资收益（差额，或借记）借：资本公积——其他资本公积　　贷：投资收益（或做相反分录） ? 作业五：长期股权投资 A公司为共同控制新成立的B公司决定购买B公司的股票，有关资料如下： ①2010年初购入B公司股票1000万股，每股面值1元，每股购入成本2元，购入后A公司拥有B公司50%的股权； ②2010年度B公司净利润400万元（其中：已提一般盈余公积80万元）； ③2011年B公司股东大会决议，按每股面值的5%发放股利，