第十三章支出循环的实质性测试.ppt

第一节 存货的实质性测试 存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 存货审计目标 （一）对存货交易和事项运用的认定的审计目标 1．发生 2．完整性 3．准确性 4．截止 5．分类 （二）对存货期末账户余额的认定的审计目标 1．存在 （1）资产负债表上的存货确实存在。 （2）存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目。 存货审计目标 2．权利和义务 （1）该公司对存货有法定权利或类似所有权权利。 （2）存货不包括已开单卖给顾客或属于其他人拥有的项目。 3．完整性 （1）存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料。 （2）存货数量包括属于公司所有的在途或储存在企业之外的其他地点的产品、原材料和物料。 4．计价和分摊 （1）存货明细表编制正确，其余额已包括在存货账户中。 （2）存货已按成本适当反映。 （3）存货中所包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认。 （4）在适当的时候，降低存货为重置成本或可变现净值。 存货审计目标 （5）成本会计系统能采用适当的方法将直接材料、直接人工和制造费用合理分配给完工产品。 （6）成本会计系统可以提供在各个生产阶段的产品成本以确定估计在产品的价值。 （7）被审计单位在存货的收、发、结存时所采用的成本分配方法是合理的且保持一致，先进先出法、加权平均法、移动平均法以及后进先出法等都是可以接受的估价方法。 （三）对列报与披露运用的认定的审计目标 1．发生及权利和义务 2．完整性 3．分类和可理解性 4．准确性和计价 审计证据和程序 表13-1是一份存货审计目标和审计程序的工作底稿。 审计证据和程序 审计证据和程序 审计证据和程序 （一）获取或编制存货导引表 表13-2即为存货导引表工作底稿。 （二）执行分析程序 审计人员应当将存货项目与往年相比，查看有无重大非预期变化。 在审计存货时，审计人员常用的财务比率如表13-3所示。 审计证据和程序 审计证据和程序 审计证据和程序 （三）存货监盘 存货监盘，是指审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 1．存货盘点时间的选择 一般来说，存货盘点的时间应尽量接近年度报表日。 2．监盘样本量 由于存货监盘的重点是观察客户的程序而不在于具体的测试项目，所以在监盘时考虑样本量往往不能用项目的数量来确定，而应该根据测试所需的时间来确定。 3．监盘样本 在选择监盘的样本时，审计人员必须考虑将存货总体进行分层，对大部分的昂贵存货进行全面监盘，对于不太昂贵的存货则可以抽样盘点。 审计证据和程序 4．存货监盘计划 存货监盘计划应当包括以下主要内容： 存货监盘的目标 范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 以及参加存货监盘人员的分工和抽查的范围。 在复核或与管理当局讨论存货盘点计划时，审计人员应当考虑以下主要因素，以评价盘点计划能否合理地确定存货的数量和状况： （1）盘点的时间安排。 （2）存货盘点范围和场所的确定。 （3）盘点人员的分工及胜任能力。 审计证据和程序 （4）盘点前的会议及任务布置。 （5）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分。 （6）存货的计量工具和计量方法。 （7）在产品完工程度的确定方法。 （8）存放在外单位的存货的盘点安排。 （9）存货收发截止的控制。 （10）盘点期间存货移动的控制。 （11）盘点表单的设计、使用与控制。 （12）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。 习题 2008年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2008年度财务报表，委托A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，2008年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装苹果汁，其中苹果储存在各采购地10个简易棚内，桶装苹果汁储存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2008年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： 习题 （1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 （2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 （3）甲公司对苹果的盘点计划是：2008年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2009年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求：（1）根据审计准则的要求，指出A注册会