所得税准则讲解.pptVIP

指南中案例续 假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定计算确定的应交所得税为600 万元；该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费用以及所得税费用如下： 递延所得税负债＝500×25％＝125（万元） 递延所得税资产＝100×25％＝25（万元） 递延所得税费用＝125－25＝100（万元） 当期应交所得税 = 600 万元（贷方） 所得税费用＝600＋100＝700（万元） （借方） 案例续 借：所得税 700 借：递延所得税资产-递延所得税费用 25 贷：应交税金-应交企业所得税 600 贷：递延所得税负债-递延所得税费用 125 实务中的案例 苏州州巧精密金属有限公司2013年度年报审计中关于递延所得税资产和负债的计算 1、审计确定应交税金-应交企业所得税余额 2、审计确定递延所得税资产、递延所得税负债期末余额 3、根据上述审定余额与应交税金、递延所得税资产、递延所得税负债账面余额，确定本年应调整金额 4、确定所得税费用（资本公积）应调整金额 结束语 希望大家通过这次培训，能对所得税准则有个直观的了解，不要把所得税会计当成很高深的一个会计处理，只要能够把握住关键点（账面价值VS计税基础），每个人都能做得很好。 谢谢大家！ 企业会计准则第18号-所得税 主讲人：蒋敢 2014-7-25 所得税会计的产生与发展的三个阶段（1） 一、所得税会计与财务会计合二为一： 从1799年英国首次开征所得税至1918年美国联邦岁入法； 中国从1980年第一部所得税法《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》至1994年《企业所得税会计处理的暂行规定》颁发前； 所得税会计的产生与发展的三个阶段（2） 二、所得税会计与财务会计逐步分离时期 1、目标不同： 财务会计：提供真实、完整的财务状况、经营成果和现金流量信息； （所得税）税法：确定一定时期的应纳税所得额，进而确定应交的所得税； 2、依据不同： 财务会计：企业会计准则； （所得税）税法：国家的税务法法规； 3、核算基础不同： 财务会计：权责发生制； 税法：权责发生制和收付实现制混合计量。 所得税会计的产生与发展的三个阶段（2） 三、所得税会计的产生和发展时期 所得税会计产生背景：由于税法与财务会计偏离程度的加深和发展，对这两种所得的差异不进行会计处理和协调将导致企业税后利润不真实。 1、1944年12月 美国会计程序委员会发布了会计研究公报第23号（ARB23) “所得税会计“，首次明确了所得税的费用性质，并提出了“永久性差异”和“时间性差异”的概念，允许企业选择采用“纳税净额法”和“负债法”予以跨期分摊； 2、1967年，美国会计原则委员会发布了第11号意见书《所得税的会计处理》，对所得税会计采用“损益表法”，具体采用“全面摊配观下的递延法”确认递延所得税资产与负债； 所得税会计的产生与发展的三个阶段（3） 3、1987年12月，美国财务会计准则委员会发布美国财务会计准则第96号（SFAS96)《所得税的会计处理》，率先提出“暂时性差异”的概念，以取代第11号意见书中使用的“时间性差异”，要求企业以“综合基础”采用“负债法”对暂时性差异进行“所得税跨期分摊”； 4、1992年，美国财务会计准则委员会发布美国财务会计准则第109号（SFAS109)，规定采用面向资产负债表的方法，并以“债务法”取代“递延法”。 5、1996年10月国际会计准则委员会（IASC)重新修订了《国际会计准则第12号（ISA12)-所得税会计》,采用暂时性差异的概念取代时间性差异，采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税会计在中国的产生与发展 一、财政部1994年颁布的《企业所得税会计处理的暂行规定》，该规定使我国产生了所得税会计。 二、2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第18号-所得税》，规定从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债，依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 所得税会计核算方法的沿革 一、应付税法款 二、以利润表为基础的纳税影响会计法 三、资产负债表债务法 资产负债表债务法基于资产负债表观。 资产负债表观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额。 所得税会计的核算程序 1、确定资产和负债的账面价值 2、确定资产和负债的计税基础（关健点） 3、确定暂时性差异 4、计算递延所得税