《国际税收课件》.pptVIP

* 许多国家出于经济政策的需要，对纳税人的一些所得项目， 如股息、利息、特许权使用费等，规定较低税率，而对另外一些所得项目，如营业所得，则规定较高的税率。这样，在进行国际税收抵免计算时，就会出现纳税人以低税率项目的多余限额去抵冲高税率项目的超限额问题，纳税人从中获得少纳税的好处。对 这些税率高低不同的所得项目，在进行抵免计算时，可以采用专项限额法和非专项限额法。 * 专项限额与非专项限额的计算方法，同分国限额与综合限额 的计算方法相似，只不过后者是对若干个国家而言，而前者一般是对来自一个国家的若干所得项目的抵免计算。 * 　甲国政府采用专项限额对总公司的所得计算征税，国外分公司的营业所得缴纳的税额超过抵免限额45万元（180-135），未能得到抵免。而利息所得缴纳的税款在全部得到抵免后，尚有5万元（15-10）限额余额。由于采用的是专项限额，各项的限额余额与超限额之间不能相互冲抵，使得甲国政府采用专项限额抵 　免法比非专项限额抵免法多征收税款5万元（305—300）。 * 这里所研究的超限额年度结转，则是不同纳税年度之间的超限额和不足限额能否相互抵冲的问题。 * 抵免法是指居住国将本国居民在境外缴纳的税额从本国的应纳税额中扣除的一种减除国际重复征税的方法。按照境外缴纳的税额是居民纳税人直接负担的还是间接负担的，将抵免法分为直接抵免法和间接抵免法两种。 （1）分国限额法 ①