《论计算机会计的内部控制及其审计》.docVIP

吉林省高等教育自学 二学历毕业论文 二学历专业：会计 姓 名：杨晓莉 准 考 证号：250209200428 答 辩 序号：235 答 辩 时间：3月16日会计下午13：30 论计算机会计的内部控制及其审计 【摘要】计算机的应用导致在会计数据处理和工作效能等方面发生了根本的变化，从而对会计以及审计的各个方面产生了影响。针对该问题我们应当积极地采取策略来应对，完善计算机会计及审计制度，营造一个健全的会计法律环境。 关键词：信息技术 内部控制 审计 信息环境 电子计算机把人类社会带进了电子信息时代。我国从20世纪80年代初起，计算机系统逐渐应用于管理领域，尤其是会计领域应用的很是广泛，传统的会计手工数据处理系统也转变为会计电算化数据处理系统，进而逐步实现了会计信息化。但是计算机会计的内部控制在实现会计信息化之后，在数据处理和工作效能等方面发生了根本的变化，这种变化不仅反映在人们再也无法直接看到会计常见的凭证、账册、报表等，而且还表现在系统的处理程序、组织方式等都发生了重大变化，使传统的会计及审计受到了影响。 对计算机会计内部控制的再认识 西方对计算机会计内部控制的研究大概始于70年代，美国执业会计师协会（AICPA）和EDP审计人员协会从1974年开始先后发表了一系列研究报告或相关的审计准则，国际会计师联合会（IFAC）也在80年代制订了几个有关计算机审计的准则。这些文告或准则一方面肯定了计算机处理对内部控制的影响，强调加强内部控制及其审计的必要性，另一方面则比较一致地将内部控制分为一般控制和应用控制两大类，并据此制订了一套EDP控制标准。我国财政部1994年发布的《会计核算软件基本功能规范》，集中在输入、处理、输出和安全四个方面对会计软件提出规范性要求，实质上涉及的都是内部控制的问题，即会计软件系统所应该实现的控制，而首次涉及计算机会计系统内部控制的审计法规则是1997年7月1日生效的《独立审计具体准则第20号-计算机信息系统环境下的审计》。 显然世界各国审计机关对计算机处理环境的内部控制问题都有相当的重视，进行了非常深入的研究，这些行为都既肯定了计算机处理环境对内部控制的影响，又研究了加强控制的措施，还探讨了审计内部控制的方法。但是，事物总是发展的，随着计算机技术的日新月异，尤其是电子商务和网络财务的出现，当前对内部控制的研究存在三个问题：一是对广域网络环境下会计系统的内部控制缺乏研究，二是对内部控制的分类欠科学，三是不少控制措施以及对内部控制的符合性测试方法脱离实际。下面就讨论了其影响。 对内部控制的影响。众所周知，电子商务和远程处理必然要求会计系统的进一步开放与数据共享，儿开放与共享将增加安全控制的难度，信息安全、资金安全都将成为内部控制的焦点。 无法实现或不合理的控制措施。在对内部控制措施的罗列中，有许多是无法实现或者是不合理的要求。例如，要求在会计软件中“安装一个联机审机控制器，用来收集审计人员感兴趣的资料”，要求在程序中设置断点以控制“主文件金额数、记录计数、前一程序指令序号”，“每一个操作运行结束后应有一份打印输出”，通过使用“双重运算、逆运算法”检查错误等等，都是不合理的甚至根本就无法实现的措施，又如对会计软件系统的开发控制和审计是否合理，也是值得商榷的。 无需过问的控制措施。有许多控制措施是计算机系统的最基本得功能，并非为会计所设置，审计人员是无需过问的。例如，硬件的冗余检验、奇偶检验、回声检验，操作系统的错误处置、程序保护、文件保护，这些控制都是计算机系统所必备的功能，不应该将它们纳入会计内部控制的范畴，也不应该成为审计的内容。 对内部控制的审计内容繁琐。许多文献对内部控制审计方法的介绍不仅内容空洞繁琐，而且空谈许多无法实现的审计方法，严重脱离实际，使审计人员不得要领，抓不住审计的重点。例如，对系统软件的测试是完全没有必要的，因为系统软件一般都比较可靠，而且不会对会计软件系统的安全造成威胁。此外，对会计软件的测试方法中许多方法从技术上看是不可行的，从成本效益原则上看也是不合算的。例如，程序流程图检验法、程序代码检查法都要求审计人员去阅读程序代码以确定会计软件的控制是否满足，这确实是一种天方夜谭的设想。又如所谓图示法要求“利用监督程序来测定被测试程序中哪些指令执行过，哪些指令未曾动用”，也是很不现实的方法。 企业存在的安全威胁。安全威胁既来自企业内部工作漫不经心的员工，也来自心怀不满的职员、外部黑客以及竞争对手。因为网上交易公开化程度较高，操作人员和信息使用者干预系统的机会增大，再加上使用的是公用通讯线路，系统面临的