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会计准则的经济后果 摘要：文章简要叙述了美国股票期权会计准则制定过程中的争论，指出会计准则的制定走向政治化。会计准则从本质上说是一种纯技术规范，但作用于现实时同时又是一种微观经济政策。会计准则具有经济后果。会计准则直接影响公司净利润，进而影响利益相关者，利益集团必起来影响会计准则的制定，利益集团与会计理论自身发展这两种力量的较量，最终决定会计准则的取向。 关键词：会计准则；经济后果；纯技术规范；微观经济政策 人们对会计准则的本质有着不同的理解，理解的不同直接影响到准则的制定。20世纪90年代初，美国围绕股票期权会计准则的制定展开激烈的争论，又一次展现了会计准则具有经济后果（EconomicConsequences）。经济后果对传统会计准则的制定理论提出了挑战。 一、经济后果概念 StephenA.Zeff（1978）在《“经济后果”学说的兴起》一文中指出，经济后果指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，即会计报告会影响管理者和其他人的决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。WilliamR.Scott（1997）在《财务会计理论》一书中指出，经济后果表明，尽管存在有效市场假设理论，但会计政策的选择会影响公司价值。他认为尽管在有效的资本市场中，只要公司对其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会识破由于会计政策变动而引起的盈余变化，并对之做出价格反应，但问题的关键是选用不同的会计政策会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种契约（如管理者的报酬契约、公司的债务契约）最常用的依据，这就可能影响管理者的决策行为，改变公司的经营活动，从而影响公司的价值。而且，如果这些影响是负面的，并且许多投资者受到影响，这些投资者就会向其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构产生兴趣，使准则制定走向政治化。 二、美国关于股票期权会计准则制定的争论 公司向管理者和其他职工授予股票期权，按照会计原则委员会（APB）1972年发布的第25号意见书“对向职工发行的股票的会计处理”的规定，采用内在价值法进行核算，即在授予日按股票市价与行权价的差额确认报酬费用，由于通常行权价与授予日市价相同，因而报酬费用为零。这有悖于事实和逻辑，因为股票期权对其持有者是有价值的，对发行公司来说也是有成本的。因此，从1984年开始，财务会计准则委员会（FASB）立项重新考虑第25号意见书，1993年6月FASB发布了股票期权会计处理征求意见稿，建议用期权定价模型来估算股票期权价值，并确认报酬费用。由于各个利益相关者认为第25号意见书的修改对他们产生了极不利的影响，他们对新准则的制定施加了强大的压力。征求意见稿遭到社团暴风雨式的反对，并且牵动了众多的议员。国会议员AnnaEshoo指出FASB的征求意见稿造成了对美国经济复苏和企业发展的威胁，它损害了中低层职员的利益，阻碍了新兴行业的成长，如十分依赖人才的高科技企业。参议员JosephLiberman要求证券交易委员会（SEC）“不得要求公司在利润表中报告股票期权计划的报酬费用”。1994年底，FASB只好妥协，鼓励公司运用公允价值法来确认股票期权报酬费用，而不是作为一种强制要求。最后，新的妥协的会计准则发布于1995年10月。 由此看来，会计准则的制定不仅仅是FASB的技术制定过程，而且是一个政治化过程。因为，整个争论过程并不是围绕恰当的会计处理，而是围绕会计准则的经济后果。因此，有人担心会计准则的制定是为了一些社会的、经济的、公共政策目标，那么，财务报告很快就会失去它的可靠性。对会计准则本质的探讨将有益于对问题的理解。 三、会计准则在本质上是一种纯技术规范 会计原则本身必须是“有序、系统、内在一致，应能与可观察的客观现实相吻合，它们应该是不受个人所左右的、无偏见的。”会计准则从本质上来说是一种纯技术规范。它是对会计确认、计量和报告的规范，以此来指导会计实务，使得会计系统所反映的与可观察的现实相吻合，向报告使用人提供可靠的、真实的、不偏不倚的财务报告。但是，这只是一种美好愿望而已，现实的环境是纷繁复杂的，一个国家、一个社会具有它固有的政治、经济、社会目标，一个个人也具有他固有的经济利益，会计系统所反映出来的数字不是单纯数学意义的数字，它具有经济意义。因此，当会计准则置身于现实的经济环境中时，它同时是一种微观经济政策。会计准则不可能超然独立于现实环境，而是受到现实环境的影响而偏离它纯技术规范的本质。正是由于会计数据具有经济意义，会计数据不可能是抽象信息，会计政策具有经济后果。 四、经济后果的动因分析以及会计准则的取向 人是经济人，同时也是社会人，企业更是如此。Wat