《《审计学》讲义（1-8）》.doc

第一章 注册会计师职业道德规范 职业道德基本原则 三、客观(二)应有关注 注册会计师提供专业服务时，应勤 五、保密 在公众领域执业的注册会计师，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。 以下情况可以披露客户的有关信息： 1．取得客户的授权； 2．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报 3．接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查注册会计师协会和监管机构。 不得有损害职业形象的行为，不夸大宣传，不贬低别人。 第二节　职业道德概念框架 一、内涵 二、威胁及防范措施 可能威胁的情形包括利益、自我评价、关系和外界压 (一)利益 1．鉴证客户直接经济利益 2．某一鉴证客户； 3．担心失去某项业务； 4．与鉴证客户存在密切的经营关系； 5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．与鉴证客户发生雇佣关系。 (二)自我评价 1．为客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事管理人员 4．鉴证小组成员曾客户。 (四)亲密关系 1．鉴证小组成员是鉴证客户的董事鉴证小组成员是鉴证客户 3．客户的董事、管理人员或能够对鉴证业务产生直 4．会计师事务所的高级管理人员与鉴证客户长期交往； ．接受鉴证客户贵重礼品或。 ()外界压力 1．受到解聘威胁； 2．．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 (一)会计师事务所防范措施 1．会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持 2．制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威 3．建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循； 4．及时向所有高级管理人员和员工传达有关政 5．制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。 1．安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 2．定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 3．与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论问题； 4．向鉴证客户的审计委员会或监事会服务性质和收费范围； 5． 6．。 注册会计师应当在业务期间独立于客户。业务期间 如果一个实体在财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，会计师事务所应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁： 1．在财务报表覆盖期间之内或之后接受业务之前存在的与审计客 2．以前向审计客户提供的各类服务。 如果在财务报表覆盖期间之内或之后、与审计有关的专业服务开始之前 1．提供非鉴证服务的人员；2．会计师复核结果 3．请另一会计师事务 二、 经济利益 组成员或其直系亲属在客户拥有直接经济利益或重大的组成员或其直系亲属在客户拥有直接经济利益或重大的或其直系亲属在客户拥有直接经济利益或重大的或其直系亲属在客户拥有直接经济利益或重大的组成员或其直系亲属客户拥有经济利益重大组成员或其直系亲属在客户直接经济利益或重大的措施才能将其降至可接受水平： 1．经济利益，或处置足够数量，使剩余利益不再重大； 2．会计师复核 3．将该组成员调离。 措施才能将其降至可接受水平组成员或其直系亲属客户拥有经济利益重大组成员或其直系亲属客户拥有经济利益组成员或其直系亲属客户拥有经济利益贷款和担保 （一）贷款和担保 1、会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴独立性产生威胁。如果贷款对于鉴证客户或会计师事务所是重大的，则需要采取防范措施将所产生的经济利益威胁降至可接受水平。这样的防范措施可能包括请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。 组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这类贷款的例子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷款和信用卡组成员或其直系亲属组成员或其直系亲属 （二）商业关系 会计师事务所或组成员与客户或其管理层之间存在密切的关系，产生经济利益和外界压力威胁。例： 1．在与客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有经济利益； 2．将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品，并双方 3．会计师事务所客户产品或服务。 （三）家庭和个人关系 组成员的直系亲属是客户