《二零一六年审计背诵版》.doc

注册会计师审计职业特点 第一节 注册会计师审计的起源与发展 不同阶段的审计目标和审计审计目标审计 图1-1 审计是一个系统化过程 对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1．．．． 注册会计师审计与内部审计的关系(请链接教材第二十三章第一节) 1．审计准则观点：注册会计师在财务报表审计中应当充分了解被审计单位的内部审计工作 2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。 (1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； (2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性； (3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。 第二章　注册会计师管理制度 第一节 注册会计师考试与注册 一、注册会计师注册 1.取得全科合格证书； 2.从事审计业务工作两年以上； 3.向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。 二、不予注册 1.不具有完全民事行为能力； 受到刑事处罚； 在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分； 自行停止执行注册会计师业务满1年。教材P14-17，修订审计业务审查企业财务报表，出具审计报告； 验证企业资本，出具验资报告； 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。会计师事务所、会计师事务所对债务的责任1.普通合伙事务所普通合伙设立的会计师事务所债务合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任2.有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所债务以全部资产对其债务承担有限责任。四种不同组织形式的会计师事务所比较表2－1 优点 缺点 独资所 对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求，虽承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低 无力承担大型业务，缺乏发展后劲 普通合伙所 在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所提高执业质量，扩大业务规模，提高规避风险的能力 建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解 有限责任所 可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务 降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任 有限责任合伙所普通合伙所既融入了普通合伙会计师事务所和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了的不足 注册会计师的法律环境 一、对注册会计师法律责任的认定（教材P24—25，理解掌握） 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈。如下表所示： 责任种类 通常所指 针对注册会计师而言 1.违约 合同的一方或多方未能达到合同条款的要求 会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务 2.普通过失 没有保持职业上应有的合理的谨慎 注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 3.重大过失 连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎 注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 4.欺诈 以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 二、注册会计师法律责任的种类（教材P25，已修订，重点关注） 根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失和欺诈，可能被追究行政责任、民事责任和刑事责任。 作为被追究法律责任的主体分别为注册会计师个人和会计师事务所两个层面，具体情形如下表：表3－2 注册会计师 （1）警告 （2）暂停执业 （3）罚款（增加的） （4）吊销注册会计师证书 （5）没收违法所得； （6）吊销有关执业许可证 （合伙人赔偿受害人损失） （1）罚金（增加的） （2）有期徒刑 （3）其他限制人身自由的刑罚（增加的） 会计师事务所 （1）警告 （2）没收违法所得 （3）罚款 （4）暂停执业 （5）撤销 （6）吊销有关许可证 赔偿受害人损失 罚金 第三节 中国注册会计师的法律责任 一、1998年财政部《违反注册会计师法处罚暂行办法》的规定（教材P32第7、8段，新增内容，熟悉即可） 1．对注册会计师的处罚种类包括 （1）警告； （2）没收违法所得； （3）罚款； （4）暂停执业部分或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月； （5）吊销执吊销注册会计师证书吊销执、《司法解释》十三条 (三)诉讼当事人的列置第条 1.诉讼当事人列置 （1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； （