《企业所得税税前扣除项目详解》.doc

第三章 计税依据—扣除项目 第一节 扣除项目—一般规定 一、扣除项目的一般原则 （一）税前扣除的一般框架 国税函【2008】159号第十一条对企业所得税法税前扣除的一般框架进行了说明，按照企业所得税的国际惯例，一般对税前扣除进行总体上的肯定性概况处理（一般扣除原则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除原则），同时又规定了允许税前扣除的特别规定（特殊扣除原则）。在具体的运用上，一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位于特殊扣除规则。例如，为获得长期利润而发生的资本性支出是企业实际发生的合理相关的支出，原则上应允许扣除，但禁止扣除规则规定资本性资产不得“即时”扣除，同时又规定了资本性资产通过折旧摊销等方式允许在当年及以后年度分期扣除的特别规定。 新企业所得税法明确对企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许税前扣除的一般规定，同时明确不得税前扣除项目的禁止扣除规则，又规定了允许扣除的特殊项目。这些一般扣除规则、禁止扣除规则和特殊扣除规则，构成了我国企业所得税制度税前扣除的一般框架。 （二）税前扣除的一般原则 《企业所得税法》第八条规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 《企业所得税法实施条例》第九条规定“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。” 《企业所得税法》第二十一条规定“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计