审计学 李小娟 孙合珍 第八章 购货与付款循环审计新.ppt

第一节 购货与付款循环审计概述 一、主要凭证与会计记录 P213 二、涉及的主要业务活动 P212 1.编制请购单：仓库或其他部门（发生）； 　2.根据请购单进行授权审批，每张请购单必须经过负预算责任的主管人员签字批准（请购与审批岗位分离）； 　3.编制订购单：采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职能要分离（询价与确定供应商岗位分离）（完整性）； 4.验收商品，编制验收单：验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生”认定的重要凭证（采购与验收岗位分离）同时检查订购单的处理，以确定是否确实收到商品并已入账（完整性，P341）； 5.储存已验收的商品存货（储存岗位与验收岗位分离，存在） 　 6.编制付款凭单（付款审批控制措施）。 　 7．确认与记录负债； 　 8．付款； 　 9．记录现金、银行存款支出。 识别采购与付款循环中的控制缺陷与风险 今明会计师事务所注册会计师接受委派，对华兴上市公司2007年度会计报表进行审计。注册会计师于2007年11月1-7日对华兴公司的内部控制制度进行了了解和测试，注意 到华兴公司在采购与付款循环中的控制活动有： 1.采购物资需由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后，送采购部门； 2.公司规定，采购金额在10万元以下的，由采购部经理审批，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急需采购材料，采购部经理多次批准了单笔金额超过10万元的采购申请； 3.根据请购单中所列信息，采购人员冯某编制订购单寄至供应商处； 4.采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进行验收，并编制一式多联、未连续编号的验收单； 5.应付凭单部门核对供应商发票后，编制预先连续编号的付款凭单。会计部门接到经应付凭单部门审核的入库单、采购订单和付款凭单后，由财务人员宏英负责登记原材料采购业务。宏英根据验收部门送来的订货单和卖方发票，分别登记材料明细账和应付账款明细账，并据以编制付款凭单，交现金出纳员付款； 6.采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部门提供退货清单。 要求：根据上述资料，假定未描述的其他内控不存在缺陷，请指出华兴公司内部控制存在的缺陷并提出改进建议。 第二节 购货与付款循环的内部控制及测试 二、审查采购业务的真实性 　　审查采购业务的真实性即证明“所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益”，其常用实质性程序有： 　　1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额； 　　2.检查采购发票、验收单、订货单和请购单等原始凭证是否合理与真实； 　　3.从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录； 　　4.检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题）。 三、审查采购业务的完整性　 审查采购业务的完整性即证明“已发生的采购业务均已记录”，其常用的实质性程序有： 　 　1.从验收单追查至采购明细账（“顺查”，查低估）； 　　 2.从采购发票追查至采购明细账（“顺查”，查低估）。 四、采购与付款不相容岗位 　　 采购与付款业务循环的以下六项职务必须分离，否则出现舞弊或舞弊之后不能被及时发现： 　　1.请购与（预算）审批； 　　2.询价与确定供应商； 　　3.采购合同的订立与采购合同审批； 　　4.采购与验收； 　　5.采购、验收与相关会计记录； 　　6.付款审批与付款执行。 第三节　购货与付款循环的实质性程序 　一、应付账款的实质性程序二、固定资产的实质性程序 三、其他项目的实质性程序P227-231 一、应付账款的审计目标 　　　应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整，确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的披露是否恰当。 二、应付账款的实质性程序 　 1.应付账款的实质性分析程序 　　(1)将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； 　　(2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分； 　　(3)计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比