审计学 李小娟 孙合珍第二章 第二节审计人员的法律责任新.ppt

一、 注册会计师的法律责任 （一）财务报表审计责任的划分 （二）注册会计师法律责任的表现形式 （三）注册会计师法律责任形成的原因 （四）注册会计师法律责任的类型 （五）避免法律责任的方法及措施 （一）财务报表审计的责任划分 　　1、被审计单位管理层和治理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。　　管理层对编制财务报表承担责任，通过签署财务报表确认这一责任。　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：　（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。 （2）选择和运用恰当的会计政策。 （3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。 2、注册会计师的责任 　　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。　　注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 3、两种责任不能相互取代 　　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任，理由是：　　第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。 （二）注册会计师法律责任的表现形式 　 1、诉讼爆炸　2、保险危机 （三）注册会计师法律责任形成的原因 1、法律责任的概念 法律责任是指注册会计师在履行其审计职责过程中因违约、过失或欺诈而导致委托单位或利益相关人经济损失，由此所承担的法律后果。 2、基本观点 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致对其他人权利的损害。 注：应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 （1）被审计单位方面 1）错误、舞弊与违反法规行为 ①错误 错误是指财务报表中存在的无意错报或漏报（非故意的行为）。 主要包括三个方面：一是原始记录和会计数据的计算、抄写错误；二是对事实的疏忽和误解，如盘点中的错漏；三是对会计政策的误用。 ②舞弊 是指导致会计报表中产生不实反映的故意行为（说明有舞弊手段）。 主要包括五个方面：一是伪造、编造记录或凭证；二是侵占资产；三是隐瞒或删除交易或事项；四是记录虚假的交易或事项；五是蓄意使用不当的会计政策。 注：错、弊都是违反了会计准则和会计制度。 ③违反法规的行为 违反法规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除《企业会计准则》以及国家财会法规以外的其他国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为，比如贿赂、不合法政治捐助等。 （2）经营失败 ①经营失败，是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 被审计单位在经营失败时，也可能会连累注册会计师。如果经营失败的同时恰逢审计失败，则CPA需承担责任。 ②审计失败则是指注册会计师由于没有遵循公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。 （2）注册会计师方面 1）违约 违约是指注册会计师未能达到与客户签订的合同条款的要求。 主要表现在三方面：一是没有按时完成委托业务，二是提供的服务质量没有达到客户的要求，三是没能遵循合同中规定的保密条款。 2）过失 过失是指注册会计师在从事审计业务时没有保持应有的职业谨慎。 过失按其程度深浅分为普通过失和重大过失；过失按其主体分为单方过失和共同过失。单方过失是指注册会计师或被审计单位某一方造成的过失。共同过失是指注册会计师和客户双方都存在责任。 ①普通过失：又称为一般过失，指CPA未完全遵守专业准则的要求，缺少应有的合理的职业谨慎。 ②重大过失：根本没有遵守专业准则的要求，未保持起码的职业谨慎。 ③共同过失：对他人过失。受害方自己未能保持合理的职业谨慎而遭受损失。 如：被审计单位没有向CPA 提