2015中级经济法科讲义9.docVIP

专题8：企业所得税的应纳税所得额（中） 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 本讲和下一讲的内容 所得税前扣除金额的学习思路： 扣除要求和条件 可扣除 一般扣除项目 所得额计算中的扣除 特殊扣除项目和标准 不可扣除——禁止性的规定 相关性和合理性是所得税前扣除的基本要求和重要条件。 相关性是指与取得收入直接相关的支出；合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 一、一般支出项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1．成本，是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 2．费用，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。 应重点关注问题： （1）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【解释】第一，作为业务招待费计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入。包括销售货物收入、视同销售收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入、其他业务收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。 第二，业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。 【例题·计算题】某企业2009年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？ 【答案及解析】确定计算招待费的基数=3000+300+100+600=4000（万元） 转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。 第一标准为发生额的60%：30×60%=18（万元）； 第二标准为限度计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。 （2）广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（了解） 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。（了解） 【提示】注意三个问题： 第一，注意业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。 第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。 第三，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。 【例题·单选题】2009年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2009年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计 ( )万元。 A．294．5 B．310 C．325．5 D．330 【答案】B 【解析】可扣除业务招待费=2000×5‰=10（万元）＜30×60%；可扣除广告费、业务宣传费=2000×15%=300（万元）；合计可扣除10+300=310（万元）。 （3）租赁费 租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除； 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。 【例题·计算题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付年租金1.8万元；6月1日以