会计制度弹性：存在、影响和其优化研究.pdf

会计制度弹性：存在、影响及其优化研究 响，明确指出制度弹性是影响制度效果以及制度稳定性的重要因素之一，是 当前社会生活中广为关注的话题。其次，回顾了当前关于会计制度弹佳问题 的争论，会计制度弹性通过财务报告这一中介对企业利益相关者具有重要的 影响，是当前社会生活中饱受争论的焦点。接着又先后回顾和评析了美国、 国际会计准则理事会(包括其前身国际会计准则委员会)以及我国会计制度 弹性规范的历程，提出了会计制度弹性研究的现实意义。最后，阐明本文研 究的内容与研究方法，指出本文的创新与不足。 第二部分：会计制度弹性研究的理论基础。研究问题通常是在一定的假 设基础上，对于关键概念予以明确地界定，运用一定的分析工具来进行。本 部分主要是阐明本文研究理论基础与关键概念。 本文研究的理论基础主要是新制度经济学和信息经济学关于人类行为的 基本假设、制度理论、委托代理与不对称信息理论、产权理论、交易成本理 论，以及会计学相关的理论。本文的关键概念是会计制度弹性，本部分对其 进行了明确地界定，即会计制度弹性是由于某些因素的影响而导致制定的会 计制度中允许财务报告的提供者在财务报告决策过程中(通常指会计处理过 程和会计处理结果方面，但也包括为达到特定财务报告目标的交易设计)具 有一定程度的主观判断或自由选择。 第三部分：会计制度弹性的存在性研究。本部分研究会计制度弹性存在 的原因、会计制度弹性的类型、会计制度弹性的本质以及会计制度弹性大小 的衡量，并对于我国企业会计制度弹性的状况作了一个概略的考察。 按照表现形式的不同会计制度弹性可以分为五种具体类型，不同类型的 会计制度弹性有着共同的产权本质，即会计制度弹性实质上是一个赋予了财 务报告提供者、审计人员、会计制度的制定者、会计信息使用者甚至法院等 会计信息产权主体一定权利的产权空间，产权空间的产权主体之间相互制约， 共同影响着会计信息的生产和报告。 会计制度弹性的存在既有客观因素的影响，又有主观因素的影响。会计 制度弹性的大小既表现为会计制度弹性点的多少，更表现为会计制度弹性对 于财务报告内容和形式的影响程度。 第四部分：会计制度弹性的影响研究。本部分系统地回顾了会计文献中 关于会计制度弹性影响的规范研究情况和实证研究研究情况，在此基础上又 2 内容摘要 运用产权和交易成本分析工具对于会计制度弹性的影响 从而提出会计制度弹性影响状况主要受制于会计制度弹 愿堕塑堡重达堡：会计制度弹性是委托代理与信息不对称情况下道德风险行 为的促成因素。 第五部分：会计制度弹性的优化研究。本部分对会计制度弹性优化的内 涵与具体优化思路进行研究。首先，明确提出了会计制度弹性优化的概念以 及会计制度弹性优化的意义，在此基础上提出并分析了会计制度弹性优化的 思路：分类优化与整体优化。运用产权与交易成本作为分析工具论证了每一 类会计制度弹性优化的具体措施。通过对于不同导向会计制度制定模式下会 计制度弹性特点的分析，提出要实现会计制度功能的整体优化，必须实施目 标导向的会计制度制定模式，因为目标导向的会计制度对于会计制度弹性空 间的产权：责任与风险进行了合理配置，实现了产权、责任与风险的统一。 第六部分：会计制度弹性影响的优化研究。本部分是对于会计制度弹性 的执行机制进行分析，提出优化会计制度弹性影响的具体思路。会计制度弹 性优化只是解决会计制度本身质量方面的问题，实质上是实现“有法可依” 的问题，与其密切相关的是“有法必依、执法必严和违法必究”问题，即要 实现会计制度弹性影响的优化，还必须有有效的执行机制，既能使会计制度 弹性的积极效应充分发挥出来，又能有效遏制会计制度弹性的滥用或机会主 义行为。本部分从财务报告提供者(管理当局)、公司治理结构、外部审计责 任、政府监管机构、社会监督机制以及会计制度弹性信息的披露等方面提出 优化会计制度弹性影响的具体途径。 本文的主要创新表现在： 1．从会计制度弹性的成因、本质、影响以及优化等方面，系统地研究会计 制度弹性问题 以往对于会计制度弹性的研究多是从某一个具体方面研究会计制度弹 性，而且多限于对会计制度弹性大小的争议，然而会计制度弹性的优化并不 仅仅体现为会计制度弹性的大小，关键是要实现拿迂鼋熔登共皴≠寥、责 任与风险的合理配置。本文从会计制度弹性的成因、本质、影响以及优化方 面进行综合地