《29.资产负债表日后事项》.pdf

第三部分 《企业会计准则—— 资产负债表日后事项》指南 一、基本要求 （一）企业在资产负债表日后发生的事项，首先应当区分是属于调整事项还是非调整事项。 对于其中的调整事项，应按本准则对调整事项的要求，进行相关的账务处理，并调整资产负 债表日已编制的会计报表；对于其中的非调整事项，应按本准则对非调整事项的要求，在会 计报表附注 中披露。 （二）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作 出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括 资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年， 上年度的 有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调 整事项，应当分别以下情况进行账务处理： 1．涉及损益的事项，通过“ 以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减 少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“ 以前年度损益调整”科目的贷方；调 整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“ 以前 年度损 益调整”科目的借方。“ 以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分 配利润”科目。 2 ．涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 3 ．不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 4 ．通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： （1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； （2 ）当期编制的会计报表相关项目的年初数。 （三）资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影 响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但由于事项重 大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附 注中加以披 露。 二、说 明 （一）关于引言 本准则不涉及中止营业的议题。中止营业，指企业出售或放弃一项营业，如企业营业的某一 个分部、某一条生产线、某一种主要产品等。这里所讲的营业，代表着企业一个独立、主要 的业务种类，并且该营业的资产、净损益和活动能够从实物上、经营上和财务报告目的等方 面区分开来 。由于某项营业终止涉及到运用的会计政策，如已不适用于持续经营的会计假设，对资产等 的计价方面与在持续经营的会计假设前提下所适用的会计政策不同，需要作出特殊的会计处 理规定，因此，本准则不涉及资产负债表日前、资产负债表日或资产负债表日后确定的中止 营业。 （二）关于定义 1．资产负债表日后事项。资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报 出日之间发生的需要调整或说明的事项。根据《中华人民共和国会计法》的规定，“会计年 度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止”，因此，本准则中的“年度资产负债表日”是指 12 月 31 日 ，但资产负债表日后事项不含 12 月 31 日发生的事项。如果母公司在国外，或子公司在国外， 无论国外母公司或子公司是如何确定会计年度的，其向国内提供的会计报表均应按照我国对 会计年度的规定，提供相应期间的会计报表，而不能以国外母公司或子公司确定的会计年度 作为依据。 资产负债表日后事项包括自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的所有有利 事项和不利事项。对于有利和不利事项，均按同一原则处理，即如果属于调整事项，对有利 和不利的调整事项都应按本准则的规定，在进行相关的账务处理后，调整报告年度的会计报 表；如果属于 非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度的会计报表附注中披露。 2 ．财务报告批准报出日。财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。通常 是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告向企业外部公布的日期，这 里的“对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人”一般是指所有者、所有者中的多数、董 事会或类 似的管理单位，由于本准则是在上市公司的范围内施行，因此，财务报告批准报出日是指董 事会批准财务报告报出的日期。因为，对于上市公司来说，根据《中华人民共和国公司法》 的规定，董事会有权制订公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方 案；股东大会有 权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案。上市公司 的财务报告是报送给股东大会审议批准的，在股东大会召开之前，财务报告已经报出，因而 财务报告批准报出日不是股东大会审议批准的日期，更不是注册会计师出具审计报告