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中国现行税制存在问题探析 　　但要指出的是，在1993年底确定税制改革方案时，社会主义市场经济体制目标还是刚刚提出，市场经济体制框架尚未形成，而适应市场化要求的改革，要稳定地分步进行；并且我国当时正处在经济高速增长、高通货膨胀阶段，受到限制社会投资、消费的影响；同时，这次税制改革，与过去多次税改一样，是在保持原税负的基础上进行的，不增减宏观税收负担，未能改变政府收入中税费比例不协调的关系；地方税制基本上也没有改革，仍是20世纪80年代，甚至是50年代的。这就不可避免地使税制本身存在固有的带有计划经济色彩的某些矛盾。随着社会主义市场经济体制的初步建立，多种所有制经济共同发展格局基本形成，市场化程度大提高；随着经济发展，市场供求格局发生根本性转变，出现生产水平与需求结构不相适应所产生的结构性生产过剩；随着国有企业的深化改革和各方面体制改革的进一步深入，我国经济出现了许多亟待解决的深层次问题，现行税制不适应经济发展的矛盾，更越来越多地凸现出来。特别是现在全面建设小康社会，党的十六大提出了本世纪头20年的经济建设和经济体制改革主要任务，在八个方面进行的重大战略部署，都与税收密切关联，现行税制在公平税负和内在调控机制上有欠缺，要充分发挥它在以上这些方面应有的经济杠杆作用，是有较大差距的；加入世界贸易组织，既要在税制上区别情况逐步调整不符合WTO规则要求的方面，更要在税收上善于运用规则，以利于维护国家经济安全和权益，提高我国经济的国际竞争力，这对现行税制来说，也是有较大差距的；现经济科技全球化蓬勃发展，世界范围内的新一轮税制改革正在进行，又给税收带来较多的新问题。所有这些国内外经济形势的发展变化，都要求进行新一轮的全面性税制改革，现从以下八个方面进行探析。? 　　一、税费错位，比例失调，不适应建立强大国家财政和构建公共财政体制的要求? 　　在我国政府收入中，存在大量的税外收费，主要由三个部分组成：一是预算内收入的收费，包括各种政府基金收入、行政性收费收入、排污费、教育费附加等专项收入、土地和海洋有偿使用收入等，此类收费金额不大，1996-1999年共为3608.73亿元，相当于同期税收收入的10.20%，扣除其中不属费的收入金额，则为10%以下。二是预算外收入的收费，包括行政事业性收费、政府性基金收入、乡镇自筹统筹资金、地方财政收入、国有企业和主管部门收入、其他收入等。此类收费金额因涉及地方、部门利益，较难统计，一般是实际数大于公布数。如《1996年中国财政年鉴》原公布的1995年预算外收入为2404.18亿元，相当于同年度税收收入的39.82%，而在1996年进行的全国预算外资金清理检查，初步统计为3843亿元，超出1437亿元，相当于同期税收收入的63.65%.还有主管部门对项目的调整和不同的计算口径，也影响金额的大小。如1996年预算外收入3893.34亿元，相当于同期税收收入的56.35%，如把当年的社会保障基金1014.7亿元计入，则为4908.04亿元，相当于同期税收收入的71.03%.三是制度外收入的收费，多由地方、部门越权自行设立的各种基金、收费、集资项目、金额更难统计，一般估计约为预算外收入的1/3—1/2.改革开放后，由于放宽政策，放松管理，税外收费是逐年大幅度上升的，在过去一个时期的较多年度，其增长速度大大超过了税收收入的增长，如预算外收入收费比上年的增长率，80年代初期的1981—1984年，分别为33.6%、20.5%、22.8%、28.7%；90年代初中期仍维持高速增长率，有的年度并是超高速增长，1991年为19.7%，而同期税收收入只增5.96%；1992年为18.9%，而税只增10.26%；1993年为46.7%，而税只增29.07%；1994年为30%，而税只增20.48%；1995年为29.2%，而税只增17.7%；1996年为59.6%，而税只增14.44%.只是1997年7月以后，开始大力清理整顿乱收费，同时加强税收工作，预算外收入的增长速度，才低于税收收入，但也还是有一定增速的，1997—2000年分别为18.1%、9.1%、9.8%、13%.? 　　依据前列数字估算，80年代以后至1996年，税外收入规模是略高于或等于税收收入，而1997年后，则是略低于或等于税收收入，情况虽有变化，但仍是围绕1：1的大致同等规模上下波动，税费错位，比例不协调的关系，1997年前后尚未有根本性的改变，这同当前世界各国，税外收入一般只约为税收收入20-25%以下的情况，是截然不同的。现在的税外收费，很大部分都属于不对缴费人进行对待服务的无偿税收性质。以费代税挤占了税收应有的份额和发展空间，税收收入占国内生产总值的比重，必然较低。例如1994—1996年只分别为10.96%、10.73%、10.1