成本管理会计(第七章)预算部分演示.ppt

第七章 全面预算 [本章重点与难点] 1、全面预算的含义2、全面预算体系的内容3、全面预算的编制程序4、编制预算的具体方法及其特点 预算、财务计划、预测 预算与财务计划： 从本质上看，预算属于计划的范畴，但并不等于财务计划。 从内容上看,预算可以用价值形式和实物等多种数量形式表示，而财务计划只能是以价值形式表现的计划。 从组织者及执行过程控制的范围看，预算是企业个广告不同组织、部门的当事人共同组织执行的，其涉及范围远远超过了财务部门，而财务计划主要是由企业财务部门组织编制并执行和控制的。 预算与预测： 预测是对未来不可知因素、变量及结果的不确定性的主观判断，其源于经济事件的不确定性和风险，通过预测并进行有效的预算是防范风险的重要措施。这就意味着预测是预算的前提，没有预测就没有预算。同时，预测方式的科学性与结果的准确性将直接影响到预算编制基础的正确性和预算质量的高低。 从内容上看，完整的全面预算应包括经营（业务）预算、财务预算及专门决策预算三个部分： 1.经营（业务）预算： （1）销售预算 （2）生产预算： 直接材料预算、直接人工预算、制造费 用预算、期末产成品存货预算 （3）销售成本预算 （4）销售及管理费用预算 2.专门决策预算 （1）资本支出预算 （2）一次性专门业务预算：根据特定的投资筹资项目编制 3.财务预算 （1）现金预算表（2）预计损益表 （3）预计资产负债表 上 下 结 合 预 算 编 制 流 程 图 企业预算编制中的重点问题： 1.公司预算管理委员会如何制订战略方针与目标 2.公司预算管理委员会、预算办公室和审计中心审核预算的内容 3.预算编制指南 公司预算管理委员会、预算办公室和审计中心审核预算的内容 审计中心审核重点是下属二级单位的控制制度的健全程度和预算数据的真实性和完整性。 预算办公室主要审核下属二级单位是否遵守了《本年度预算管理指南》以及预算编制中的技术问题。 预算管理委员会重点审核预算编制中的重大问题，即下属二级单位编制的预算在产能、销量和利润等方面与指南规定有明显差异的，视为重大问题。 预算编制指南： （1）公司的经营战略、方针和目标 （2）预算编制的支持性文件：包括转移价格目录或转移价格制定原则；销售价格和采购价格的控制政策；业绩评价指标和奖惩制度；内控制度；内部审计的规则和惩戒措施；资金管理政策与现金管理政策；会计核算政策。 (3)预算表格和时间安排。 2.企业如何编制预算？ 固定预算与弹性预算： 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定指标均为固定数据。这种预算方设法也叫静态预算。 假定该公司并未达成生产BMB10.000件的目标。该公司仅生产BMB9，400件，倘若该公司采行静态预算，则绩效报告如下表： [注]：U代表不利差异，F代表有利差异 表中成本差异没什么用途，因为这项比较并不是以同一业务水准为基础而作比较。静态预算的唯一优点仅是衡量生产控制是否能达成，该表的第一行资料，即是有关生产主管是否达成生产控制的职责。由该报告中显示SNOOPY公司当月并未达到生产控制的要求，该公司的生产与生产目标尚差600件。 弹性预算法运用的两种形式： （1）公式法 按照变动成本法的要求，营业净利应该根据下列公式计算： 边际贡献额=销售量*单价-销售量*单位变动成本 营业利润=边际贡献额-固定成本总额 因此，企业可以根据预定的售价、单位变动成本和固定成本总额，按照上述公式的要求编制多种销售量水平的弹性利润预算，可用于利润的预测、控制和考核。 例：假设某企业的销售量水平为50、60、70、80件，单价为160元，单位变动成本为88元，固定成本总额为1200元。根据上述资料，采用公式法编制弹性利润预算. （2）比率法 在多品种生产的各品种单位售价和单位变动成本不相同的情况下，利用不变的变动成本率、边际贡献率及固定成本编制弹性利润预算的方法。 边际利润=销售收入×（1－变动成本率） 营业利润=边际贡献额-固定成本总额 例：按多种销售额水平采用比率法编制的弹性利润预算如下所示： 在比率法的弹性利润预算中，无论销售额为多少，有两个基本数据是不变的，一是变动成本率（60%），另一个是固定成本总额。 传统的费用预算是以现有的费用水平为基础，根据计算期内有关业务进行，这被称为增量预算。这是由于公司详细的专门知识和信息是自下而上的。企业的低层管理人员一般通过对当年预算的各个项目进行产量调整后，编制出下一年的预算。 其基本假定