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审计工作底稿编制案例介绍 应收账款、预收账款、开发成本、主营业务收入及主营业务成本（房地产企业） 会计记录概况 A公司应收账款期初余额337,942.80元，本期借方发生额合计1,225,164.50元，本期贷方发生额合计881,529.00元，期末余额681,578.30元。具体数据见“应收账款余额表”（底稿见索引A7-1）。 A公司预收账款期初余额为102,939.00元，本期借方发生额合计为196,986,143.40元，本期贷方发生额合计为277,830,485.24元，期末余额为80,947,280.84元。公司根据款项性质分设二级明细科目，如“预收购房款”、“预收租金”等，同时根据不同的客户设置三级明细科目，具体数据见“预收账款余额表”（底稿见索引F4-1）和“预收账款－预收购房款（福源雅居）查验记录(2)”（底稿见索引F4-A-1）。 A公司开发成本期初余额304,860,812.79元，本期借方发生额合计326,691,360.16元，本期贷方发生额合计631,552,172.95元，期末余额0元。具体数据见“开发成本-福源雅居余额明细表”（底稿见索引12-15-A）。 A公司本期主营业务收入发生额为197,511,307.90元，其中：经营性租赁收入22,975,179.90元；商品房销售收入174,536,128.00元（底稿见索引）。 A公司本期主营业务成本发生额为111,151,368.54元，其中：经营性租赁成本4,741,992.00，商品房销售成本106,409,376.54元（底稿见索引）。 审计目标 1、确定应收账款是否存在； 2、确定应收账款是否归被审计单位所有； 3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整； 4、确定应收账款的计价是否正确； 5、确定应收账款、应收账款跌价准备余额是否正确； 6、确定应收账款的披露是否恰当。 (二)预收账款： 1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 2、确定预收账款的余额是否正确； 3、确定预收账款的披露是否充分。 (三)开发成本： 1、确定开发成本的增减变动的记录是否完整； 2、确定开发成本的计算是否恰当； 3、确定开发成本余额是否正确； 4、确定开发成本的披露是否恰当。 (四)主营业务收入： 1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； 2、确定主营业务收入的披露是否恰当。 (五)主营业务成本： 1、确定主营业务成本的内容、性质和数额是否正确、合理、完整； 2、确定主营业务成本的归属和会计处理是否正确； 3、确定主营业务成本的披露是否恰当。 审计工作底稿编制及相关提示 (一)应收账款： 向客户索取或根据明细账余额自行编制“应收账款余额表”，复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。（底稿见索引A7-1） 提示1： 对于关联方、持股5％以上股东的欠款需单独在明细表中标出，即在债务人名称旁标注“A”提示2： 如未审数合计金额与总账不符，应查明原因并作更正，必要时向项目负责人进行咨询并作相应的处理。“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。 由于房地产企业的房产销售一般为个案，对应收账款余额作分析性复核的意义不大，所以本程序不适用。 根据明细账实际发生情况，按财政部《关于执行企业会计制度和相关会计准则有关问题解答（一）》的规定将应收账款账龄分析填列入“应收账款余额表”。（底稿见索引A7-1） 提示：确认账龄原则如下： (1)本期新增的应收账款账龄为1年以内。 (2)收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定。 (3)存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述(2)确定。 (1)选取账龄长、金额大的余额进行函证，询证函相关要素的填写必须完整。（底稿见索引A7-C-13）。提示1： 审计人员必须描述询证函的样本选取标准和对函证收发程序的控制过程；由审计人员根据客户提供的地址亲自发函；若回函是直接寄回会计师事务所的，必须保留信封。 提示2：对于应收款项性质较为特殊的情况（如应收土地转让款等），审计人员应结合相关预收账款、应收票据、主营业务收入等科目的情况发特殊函证进行确认，最好由审计人员进行亲函。 (2)编制“应收账款汇总比较情况表”，对于发函的金额占总金额的比例作记录。（底稿见索引＜A7-C＞） (3)对于回函的结果作汇总分析并作记录，同时计算回函率及回函正确率。（底稿见索引＜A7-C＞） 提示：如果回函有差异，应查明差异产生的原因。一般差异产生原因有以下情况： A、企业已开票确认收入，债务人尚未收到发票未入账。 B、债务人