CMA P1-绩效管理-讲义.docVIP

绩 效 管 理 　　【考情分析】　　本章内容涉及差异分析、责任会计、绩效评估等方面的知识。其中，标准成本差异分析、责任会计以及平衡记分卡等内容是情境分析题的重要考点。　　【主要考点概览】　　 　　Topic 1 成本量度与差异量度　　【比较实际成果与计划成果】　　一、成功预算周期的过程　　1.编制总预算，为整个组织以及组织的各个子单位设定绩效计划。　　2.确立标准或具体的预期，可将实际成果与这些标准或预期进行比较。　　在比较时，需要关心营运效率（efficiency）和达成组织目标的效益（effectiveness）。　　3.检查实际成果与计划成果间的差异，必要时采取纠正措施。　　4.制定持续改进计划，考虑到条件的改变及对计划的反馈。 　　二、营运效率和达成组织目标的效益　　1.效率（efficiency）：为特定资源（直接材料、直接人工、间接制造费用）设定的预算额度或标准，用于与实际资源耗用作对比。　　良好的效率要求完成一定的业务量水平（实际销量）的实际资源耗用不能超过预算额度或标准。　　【示例】　　单位成本的预估值（预算额度或标准）为$2，某项营运最终销售1000单位产品，则预算额度为$2×1000＝$2000，有效率的营运其成本应小于或等于$2000，若成本＞$2000（即实际单位成本＞$2）则属于无效率。 　　2.效益（effectiveness）：公司能在多大程度上达成其目标。　　1）良好的效益要求公司实际利润大于或等于其利润目标。　　2）用以评估“效益”的一个主要手段就是量度营业利润差异。　　【示例】　　总预算要求净营业利润达到$3亿，则有效益的营运所获得的净营业利润应大于或等于$3亿，若净营业利润＜$3亿，则属于无效益。　　3.某项营运可能有效率（成本没有超支）但无效益（未实现目标），也可能有效益（达成主要目标）但无效率（成本超支）。　　为使营运既有效率又有效益，需要了解该项营运当前绩效以及目标绩效的情况。为此，需要实施标准成本法，并与差异分析相结合，以判断实际营运行为的绩效。 三、有利/不利差异　　1.差异：实际成果和计划成果之差。 有利差异（F） 不利差异（U） 导致营业利润增加 导致营业利润减少 实际收益＞计划收益；差异为正数（＋） 实际收益＜计划收益；差异为负数（－） 实际成本＜计划成本；差异为负数（－） 实际成本＞计划成本；差异为正数（＋） 　　2.有利差异与不利差异只是揭示了公司的营运是否与计划相符，其本身并不必然是结果好坏的判断指标。　　3.应对差异设定重要性阈值——例外管理　　4.预算差异持续存在，表明：　　1）营运中存在系统性缺陷；　　2）预算编制中的假设前提有缺陷；　　3）预算执行效率低下；　　4）内外部环境发生了不可预见的改变。 　　【示例】　　Bounce体育用品公司实际成果与静态预算之间的差异分析如下： 高级分析——综述 实际营业利润 　 　 $35，760 预算营业利润 　 　 $270，000 实际营业利润与静态预算间的差异 $234，240U 中级分析 　 实际成果 静态预算 差异（实际－静态） 销售数量 24，000 30，000 6，000U 销售收入 $3，000，000 $3，600，000 600，000U 变动成本： 　 　 　 　　直接材料 1，491，840 1，800，000 308，160F 　　直接人工 475，200 480，000 4，800F 　　变动间接制造费用 313，200 360，000 46，800F 　　变动成本总计 2，280，240 2，640，000 359，760F 边际贡献 719，760 960，000 240，240U 固定成本 684，000 690，000 6，000F 营业利润 $35，760 $270，000 234，240U 　　1.由于实际营业利润$35，760＜预算营业利润$270，000，产生$234，240不利差异，说明Bounce公司的整个营运没有效益，主要原因在于实际销售数量24，000单位＜预算销售数量30，000单位。　　2.直接材料、直接人工、变动间接制造费用虽然产生有利差异，但实际上没有效率，即成本超支。以直接材料产生的$308，160有利差异为例，分析如下：　　1）Bounce公司静态预算销售量为30，000单位，预算直接材料成本为$1，800，000，则直接材料单位标准成本为$1，800，000/30，000＝$60；在实际销售数量24，000单位水平下，直接材料预算额度（弹性预算）为$60×24，000＝$1，440，000，由于直接材料实际成本总额为$1，491，840＞预算