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第十八章　会计政策、会计估计 变更和差错更正 第一部分　考情分析 1.近三年考试题型主要为单项选择题、多项选择题和判断题，虽然分数不多，但本章内容仍然比较重要。本章内容比较容易与所得税、资产负债表日后事项等有关内容相结合，考察考生对各章内容综合运用的能力。 最近三年本章考试题型、分值分布 年　份 单选题 多选题 判断 计算 合 计 2014年 1分 2分 — — ３分 2013年 1分 2分 — — ３分 2012年 — — 1分 — 1分 2.本章应关注的主要内容有： （1）会计政策变更和会计估计变更区分； （2）追溯调整法和未来适用法应用； （3）重要前期差错对报表项目的调整。 3.2015年教材主要变化 本章内容没有变化。 第二部分　重点、难点的讲解 【知识点1】会计政策变更的确认 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 【例题?单选题】甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（　　）。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%，乙公司为售价的2% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%，乙公司为期末余额的10% 【答案】C 【解析】选项A、B、D均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。 （二)会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 （1）企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中说明。 （2）会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的。如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。 （三）会计政策变更的条件 1.符合下列条件之一，企业可以变更会计政策 （1）法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更（法定变更）； （2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息（自愿变更）。 【提示】 （1）满足该条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。对会计政策的变更，应经股东大会或董事会等类似机构批准。 （2）如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期会计差错更正的方法进行处理。 2.以下两种情形不属于会计政策变更 （1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； （2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 【提示】由于执行新准则对子公司的投资由权益法改为成本法属于会计政策变更，而对于由于处置部分股权后因对被投资单位由控制变为共同控制或重大影响的，长期股权投资由成本法转为权益法不属于会计政策变更。 3.会计政策变更与会计估计变更的划分 （1）以会计确认是否发生变更作为判断基础 （2）以计量基础是否发生变更作为判断基础 （3）以列报项目是否发生变更作为判断基础 （4）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。 （5）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 4.会计政策变更的主要情形 （1）对子公司长期股权投资由权益法改为成本法； （2）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法； （3）收入确认由完成合同法改为完工百分比法； （4）投资性房地产由成本模式改为公允价值模式； （5）发出存货的计价方法的变更。 【例题?单选题】甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是（　　）。 A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年 B.将发出存货计价方法由先进先出法变为移动加权平均法 C.账龄在1年内的应收账款坏账计提比例由5%调整至8% D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报 【答案】B 【解析】选项A和C，属于会计估计变更；选项D，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。 【知识点2】