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第十六章 所得税 1、本章考试情况分析 本章的重点是对相关资产、负债计税基础的判断和计算，以及对递延所得税资产和递延所得税负债的计算。在主观题中，所得税可以与长期股权投资、会计政策变更和合并财务报表等知识点结合出题。近三年考试分值在10分左右。 2、本章知识体系及学习重视程度： 所得税 计税基础与暂时性差异 （1）所得税会计概述（★★） （2）资产的计税基础（★★★） （3）负债的计税基础（★★★） （4）暂时性差异（★★★） 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 （1）递延所得税负债的确认和计量（★★★） （2）递延所得税资产的确认和计量（★★★） （3）特定交易或事项中涉及递延所得税的确认（★★★） （4）适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响（★★★） 所得税费用的确认和计量 （1）当期所得税（★★★） （2）递延所得税费用（或收益）（★★★） （3）所得税费用（★★★） （4）合并财务报表中因抵消未实现内部交易损益产生的递延所得税（★★★） （5）所得税的列报（★★★） ①按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。 【例题1】甲公司2015年税前会计利润为600万元，2015年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元，款项尚未收到；该批商品成本为80万元。甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=[600+(100-80)]×25%=155（万元）。 ②按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。 【例题2】乙公司2015年税前会计利润为1000万元，2015年12月31日计提存货跌价准备100万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（1000+100)×25%=275（万元）。 （2）纳税调整减少额 ①按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益。 【例题3】丙公司2015年税前会计利润为1050万元，2015年取得国债利息收入50万元。丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（1050-50)×25%=250（万元）。 ②按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 【例题4】丁公司2015年税前会计利润为1050万元，2015年发生研究阶段支出100万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（1050-100×50%)×25%=250（万元）。 16-2、所得税会计的简介（2） 3.利润表中的所得税费用的计算 ①利润表中的所得税费用=当期所得税+当期递延所得税费用 ②当期所得税（当期应交所得税）=应纳税所得额×当期所得税税率 =（税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额）×当期所得税税率 ③当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额） 接下来看当期递延所得税费用的计算： 当期递延所得税费用=当期递延所得税负债-当期递延所得税资产=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额） 【例题1】某企业2015年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2015年12月31日，计提存货跌价准备20万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除。2016年将上述存货全部对外销售，2016年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调整减少20万元，由此2016年会少交所得税的金额＝20×25%＝5(万元)。 【答案】 站在2015年12月31日看，由于此项存货的存在，以后期间会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 即，2015年12月31日，存货的账面价值=100-20=80(万元)，存货的计税基础为100万元。 由于存货账面价值和计税基础