中国宏观经济与税收政策.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 实践问题探讨 遗产税公平吗？ 遗产税应该如何设计？ 遗产税有哪些社会影响？ 请你预测遗产税的改革方向 请大家指正  谢 谢 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * ? 增值税、营业税的结构分析 ? 征税范围的比较与分析 ? 两税并存的制度缺陷分析 增值税、营业税制度比较 * * 中国增值税、营业税结构分析 增值税与营业税结构比重变化趋势图 资料来源：财政部税政司： 《2010年税收收入增长的结构性分析》 2011年2月 * * 增值税、营业税的整体变动趋势 结构比重分析 【结构分析】：2006-2010年间，增值税占税收总额的结构比重较大，平均超过30%，而营业税占税收总额的结构比重相对较少，平均低于15%。 【变化趋势】：增值税在2008年之前呈现出逐年增长态势，2008年之后由于增值税转型，其占税收总量的结构比重下降； 营业税自2006年以来，一直呈现出逐年递增之势。 * * 界定征税范围：科学性差 增值税：销售与进口货物、加工及修理修配劳务 营业税：八大行业9税目 7劳务+2特殊销售行为 【问题分析】 1、何谓劳务？金融保险业是劳务吗？ 2、货物、劳务界限模糊：物流业 3、混合销售业务：如何确定税种 增值税、营业税的税制比较 * * 两税并存：破坏税收公平 增值税进项税额可以抵扣，只就本环节的增值额纳税，具有税收中性的特点。而营业税实行全额征收，重复课税严重，一些纳入营业税征收范围的行业购进原材料的进项税额不能抵扣，增加了纳税人的税收负担。 【典型例证】：建筑业、房地产业的购进材料 两税并存的制度缺陷分析（1） * * 两税并存：不符合税收效率原则 社会分工、全球化协作的发展，需要增值税进一步发挥消除重复征税的重要作用。但营业税的存在使得行业上、中、下游抵扣链条不统一，妨碍社会分工，影响社会生产效率。 【问题分析】：上游提供劳务的部门不能提供增值税专用发票，下游单位就不能抵扣；下游单位可能会选择自己提供该劳务，导致“大而全”或“小而全”的生产模式。 两税并存的制度缺陷分析（2） * * 两税并存：税收征管漏洞大 增值税、营业税并存，导致逃避税收和重复征税现象并存。 【典型例证】：甲供材料 不论是甲供材，还是乙供材， 建筑业营业税的税基一律包 括材料价款在内。 两税并存的制度缺陷分析（3） * * 【典型例证】：逃避税收 纳税人取得交通运输业的发票可以抵 扣7%的增值税进项税额，而交通运 输业收入仅缴纳3%的营业税。 行为选择结果：把公司的车队组建成 运输公司，然后由运输公司给公司开 具发票就可获得税收利益。 增值税、营业税的税制比较 ? 增值税“扩围”的财政体制 ? 增值税彻底“转型”的前提 ? 增值税改革的税率设计 增值税改革：税制设计框架 * * 分税制框架下中央与地方利益博弈 （1）将扩围后的增值税新增行业与增值税的性质及原增值税的分成机制相结合，适当调整增值税在中央和地方的分成比例； （2）在调整分成比例后如果出现财政缺口，可以通过其他地方税的收入以及中央对地方的转移支付来弥补。 （3）考虑税基的性质，即税基流动性强的行业由国税系统征收，如金融业、邮电通讯业等；而税基流动性弱的行业由地税系统征收，如建筑业、房地产业等。 增值税“扩围”的财政体制改革 * * “扩围”是“转型”的前提 2009年的增值税“转型”并不彻底，体现在两个方面：一是不动产类固定资产并未实现进项税额抵扣；二是纳税人自用的应征消费税的汽车、游艇等，也未实现进项税额抵扣。 增值税要实现彻底“转型”，必然要求先“扩围”至以下行业：一是房地产业；二是物流业，三是建筑业，四是交通运输业。 增值税“扩围”与“转型”并举 * * 增值税“扩围”行业的税率 本表根据国家税务总局重点税源数据推算 增值税“扩围”行业的税率设计 项 目 交通运输业 金融保险业 房地产业 建筑施工业 增值税率测算 13% 13% 13% 17% 相当的营业税率 4.58% 5.56% 4.72% 2.5% 现行的营业税率 3% 5% 5% 3% 增值税税率设计