税收筹划的概述.ppt

二、税收筹划的概念 （一）有代表性的观点如： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。” ——《国际税收辞汇》，荷兰国际财政文献局 “税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。 ” 《个人投资与税收筹划》，N?J?亚萨斯威，[印度] （二）税收筹划的广义和狭义之分 　　税收筹划是一个综合性的问题，国内外学术界目前对于税收筹划尚未形成一个统一的定义。虽然表述方式有所不同，但是基本意义确是一致的，即税收筹划是企业经营者通过有目的的策划和安排，达到少缴税收或者实现税后利润最大化的目的。 　　目前理论界对于税收筹划有以下三种看法： 税收筹划的看法 第一种观点是认为税收筹划是无任何限定条件的，即税收筹划包括了偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或者措施。 第二种观点是狭义的税收筹划，认为税收筹划仅指节税。 第三种观点是广义的税收筹划，认为税收筹划就是节税、避税、税负转嫁的综合体。 在实务中，节税与避税往往难以区分，因此在国际上一般倾向于广义的税收筹划。 要点 合法性：税收筹划只能在法律许可的范围内。违反法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，显然要加以反对和制止的。 筹划性：筹划性表示事先规划，设计，安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。企业交易行为发生之后，才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。如此等等。 目的性表示纳税人要取得“节税”的税收利益。 一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回收率。 另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不管是哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节税（?tax?savings）。 例子 我国规定“三来一补”（即来料加工，来样加工，来样装配和补偿贸易）企业在初办三年内免征营业税和所得税。政策原意是针对新办企业起步时困难较多，有必要在税收上给予扶植。结果不少纳税人钻税法的空子，不断地换牌设厂谋得三年免税。据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有三分之二。另外的三分之一除极小部分转业或停产外，大多数是在三年免税期满后，通过换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税。 罗湖区有一家皮革厂，从开办至今已有12年历史。按理应是前三年免税，后九年纳税。可实际情况是，该厂前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，使企业至今仍未进入纳税期。上述规避税收的行为，从表面看并没有违背新办企业免税的税法规定，但实质上是钻税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。 区别三个概念 偷税。偷税时纳税人一般采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。 偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如实申报、地下经营等等。 避税 避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家对此的态度。 避税 现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反税法规定，却侵害了国家的利益。 例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“两免三减”(即自获利年度起，第一、二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税)政策，原是考虑新办企业起步时困难较多，有必要给予税收优惠予以扶植，但是有的企业在享受“两免三减”，改换招牌又变成了新办企业，继续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业缺乏严格规定的漏洞。 避税 税收法律的制定不可能面面俱到，而且随着经济活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被纳税人利用。这种行为虽未违反法律规定，却是采取不正当的手段故意钻税法空子，被认为是不道德的。税法的制定者有解释各项税收法规的权利，对于这类违反立法者意图的行为有权作出裁决。 税收筹划 税收筹划是在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提下，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为，也称节税。 ?例如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条规定：外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足六个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限； 但当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。显然，当年获利是选择纳税还是选择作为第一