7.4税收制度优化理论1.pptVIP

7.4 税收制度优化理论 * 一、最优税收与次优税收 1．最优税收(First-Best Taxation) 最优税收是指依据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。最优税收的特点是只有收入效应而不产生替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。 * 最优税收理论的提出有以下几个假设条件： （1）所有的经济主体都是理性的，拥有作出决策所必需的信息，而且都能作出比其他任何决策机制更为合理的决策； （2）生产要素市场处于完全竞争状态，要素具备完全的流动性。征税前的市场价格反映实际的社会机会成本，不存在外部收益或外部成本。 （3）经济主体的行为只受价格的影响，不受其他任何因素的左右。 （4）公共支出难以积极影响相对价格，它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。（5）收入和财产的初次分配由市场体系所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协调。 * 2．次优税收(Second-Best Taxation) 次优税收是指应在保证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小,所以又称“最适课税理论”(Optimal Tax Theory)。次优税收的目标主要有两个：一是内在优化目标，二是外在优化目标。 * （1）内在优化目标是指通过税收制度和政策本身的优化设计，实现税收超额负担的最小化。内在优化目标具体表现在如下几点： ①征税对价格不产生影响或影响最小。对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税就不会产生替代效应，也不会产生扭曲效应。 ②征税对经济主体的决策产生最小扭曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税后，价格提高，但购买者无法选择代用品，也即不会产生替代效应；对缺乏供给弹性的商品和生产要素征税也同样不会产生替代效应。 ③征税范围广泛且实行单一税率。这种条件下纳税人替代选这种条件下纳税人替代选择的空间有限，难以用不征税商品替代征税商品或以低税商品替代高税商品。 * （2）外在优化目标是指通过税收手段弥补市场缺陷或矫正经济扭曲效应，谋求效率损失最小化。外在优化目标具体表现为： ①矫正负外部效应。如征收环境污染税，将外部边际成本内在化，使私人边际成本与社会边际成本相一致。 ②降低垄断程度。垄断会导致低效率，除对垄断行为实行政府规制外，还可对垄断行业的产品征收垄断利润税，由于垄断利润高于正常利润，因而征税不会导致扭曲效应。 ③鼓励风险投资。市场的效率是建立在风险预测和防范基础之上的，如果企业的投资收益不足以抵补包括风险成本在内的全部成本，资源配置是低效率的。这种情况下，政府可采取投资抵免、风险投资准备金等税收政策，鼓励风险投资。 * 二、商品税制优化理论 政府课征商品税可以有两种做法:一是对所有商品都征税，二是只对一部分商品征税。前者可称为一般税，后者可称为选择税。这两类税孰优孰劣，这是商品税制设计中遇到的问题。由于商品课税容易产生扭曲效应，因而，商品税制优化理论首先必须解决的问题就是如何避免或减少税收超额负担。 * 1、一般税与选择税 在经济效率上一般税优于选择税 * 从经济效率角度看，一般税优于选择税。如图所示，纵、横轴分别表示价格和产量，假定供给曲线S与横轴平行，征税前需求曲线D与S在C点相交，征收税率为t1的商品税之后，供给曲线上移，与D线在A点相交，由此形成三角形ABC面积的税收超额负担。 现在政府降低税率，如使税率下降50％，即t2=50％·t1。从图中可以看出，税收收入为P0P2DF，与原先相比，减少的幅度不到50％，但哈伯格三角形的面积变为DFC，减少的幅度达75％左右。由于在降低税率的同时扩大征税范围，故实际税收收入并不减少，税收超额负担却大幅度减少。 * 然而，在实际生活中很难课征一般税，因为一般税必然涉及生活必需品，而对生活必需品课税具有累退效应，通常低收入者会把大部分收入用于购买生活必需品，政府对生活必需品课税，就会使低收入者的税收负担高于高收入者。这就是说，一般税有悖于公平原则。如果政府课征一般税，必须有相应的配套措施，以兼顾效率原则和公平原则。 * 2、弹性反比法则 对商品课税时税率结构如何确定，这是商品税制设计中遇到的又一个问题。英国经济学者拉姆赛(F.P.Ramsey)认为,要减少税收超额负担，就必须对需求弹性大的商品实行低税率，而对需求弹性小的商品实行高税率。这就是所谓的弹性反比法则,又称“拉姆赛定理”。 * 纵、横轴分别表示商品X的价格和产量，假定供给曲线S与横轴平行，征税前需求曲线D与S在E点相交，价格和产量分别为Px和X0；征收税率为tx的商品税之后，供给曲线上移，与D线在B点相交，价格和产量分别为Px(1+tx)和Xt。由此形成三角形BCE面积的税收超额负担EBx。 * * 从数量上看，三角形BCE面积相当于CE乘CB再除以2，也即EBx=（BC·CE）/2。可见，如果要在税收总收