个人所得税法律制度详解.docVIP

一、个人所得税的纳税人（★）（P119） 对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了“住所”和“居住时间”两个标准。 1、居民纳税人 （1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人。居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，缴纳个人所得税。 【解释1】居民纳税人一般包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民。住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。 【解释2】居住满1年是指在1个纳税年度（1月1日－12月31日）内，在中国居住满365日，临时离境不扣减在华居住天数。临时离境，指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。 （2）对于在中国境内无住所，但居住1年以上而未超过5年的个人，其来源于中国境内的所得应全部依法缴纳个人所得税。对于居住超过5年的个人，从第6年起，以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。 【解释】在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。 2、非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。 【例题1·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，将个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税人和非居民纳税人，依据的标准是（ ）。 A、境内有无住所 B、境内工作时间 C、取得收入的工作地 D、境内居住时间 【答案】AD 【解析】对纳税义务人居民和非居民身份的确定，税法采用的是住所和居住时间两个标准。以每月收入额扣除00元后为应纳税所得额外籍人员和在境作的中国公民扣除00元后为应纳税所得额适用5％45％的超额累进税率4375（元）；（4）当月4000元工资应纳个人所得税=（4000-2000）×10%-25=175（元）；（5）合计应缴纳个人所得税=4375+175=4550（元）。 【例题2·计算题】张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元，当月工资为1200元：（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元[4400－（2000－1200）]，除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5％；（2）应纳个人所得税＝3600×5％＝180（元）。 【例题3·单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得全年一次性奖金30000元，张某当月应纳个人所得税（ ）元。 A、75 B、4375 C、4450 D、4300 【答案】C 【解析】（1）月工资应纳个人所得税＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）；（2）全年一次性奖金应纳个人所得税＝30000×15％－125＝4375（元）；（3）两项合计，张某当月应纳个人所得税＝75＋4375＝4450（元）。 【例题4·单选题】张某2009年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（ ）元。 A、75 B、325 C、400 D、825 【答案】D 【解析】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。张某当月应纳个人所得税＝（3000＋5000－2000）×20％－375＝825（元）。 （2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（P145） ①个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。 ②个人领取一次性补偿收入时，按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 ③企业按照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置收入，免征个人所得税。 （二）个体工商户的生产、经营所得个体工商户个人独资企业投资者以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以5％35％的超额累进税率119600（元） （三）企业、事业单位的承包、承租经营所得个人承包经营或承租经营以及5％35％的超额累进税率劳务报酬劳务报酬所得设