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第六章责任会计 内容介绍 本章共四节： 第一节 责任会计的基础 介绍责任会计的含义、原则和环节 第二节 责任中心的设立 分别介绍责任中心的设立依据和成本中心、利润中心以及投资中心的设立。 第三节 内部结算价格 介绍内部结算价格的作用、内部结算价格的制定原则。 第四节 责任预算、控制与考核（环节） 第一节 责任会计的基础-涵义 一、责任会计的涵义 责任会计是以企业内部责任中心为主体，实行责、权、绩相结合，进行责任预算、控制及业绩考核的管理控制系统。 它是管理会计的一个子系统。是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业绩评价的一整套会计制度。 它实质上是企业为了强化内部经管责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统。 第一节 责任会计的基础- 二、责任会计的原则 1.责、权、绩结合原则 2.总体优化原则 3.公平合理原则 4.可控性原则 5.反馈性原则 6.重要性原则 第二节 责任中心的设立 一、责任中心的设立依据 责任中心设立的多少取决于企业内部组织结构、职能分工、业务控制和业绩考核等具体情况。 设立责任中心并非限于成本、费用、收入、利润、资产、投资、筹资的规模，而是依据业务发生与否及是否能分清责任。一般的，凡是组织职能能够分开，相应的责任可以辨认、业绩可以单独考核的内部组织，都可以划分为责任中心，譬如分公司、生产分厂、事业部、管理部门、生产车间及班组等。 第二节 责任中心的设立-成本中心的设立 二、成本中心的设立 （一）成本中心的特点 定义：成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。 特点： 1.这个中心往往没有收入、或者有少量收入，但不成为主要的考核内容； 2.一个成本中心可由若干个小成本中心组成； 3.职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。 第二节 责任中心的设立-成本中心的设立 （二）成本中心的类型和考核指标 第二节 责任中心的设立-成本中心的设立 （三）责任成本的确定 1.定义：特定责任中心的全部可控成本。 可控成本的定义：可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。 可控成本具有相对性，即空间的相对性和时间的相对性。从空间而言，可控与否总是针对特定责任中心来说的；从时间而言，时间跨度的大小直接影响成本的可控性。从整个企业的空间范围和很长的时间跨度来看，所有成本都是可控成本。 第二节 责任中心的设立-成本中心的设立 4.判别成本费用的责任归属 （1）判别成本费用支出责任归属的原则（确定责任中心的可控成本） ①假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。 ②假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。 ③某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。 第二节 责任中心的设立-成本中心的设立 （2）制造费用的归属和分摊方法 ①直接计入责任中心。 ②按责任基础分配。 ③按受益基础分配。 ④归入某一个特定的责任中心。 ⑤不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。 第二节 责任中心的设立-利润中心的设立 三、利润中心的设立 （一）利润中心的定义 一个责任中心，如果能同时控制生产和销售（有几乎全部经营决策权），既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称为利润中心。 注意：并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心，从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。 第二节 责任中心的设立-利润中心的设立 （二） 利润中心的类型 自然的利润中心，它直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务（如事业部）； 人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品（如大型钢铁公司内部的采矿、炼铁、炼钢、轧钢等部门）。 第二节 责任中心的设立-利润中心的设立 （三）利润中心的责任指标 主要是利润。 但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。 在计算一个利润中心的利润时，我们需要解决两个问题： 第一，选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心； 第二，为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格。 在评价利润中心业绩时，涉及四个概念：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润 第二节 责任中心的设立-利润中心的设立 例题：某公司的某一部门的数据如下（单位：元）： 部门销售收入