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第七章 作业成本法 第一节 作业成本法概述 作业成本法(ABC法，Activity Based Costing)，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给产品的一种成本计算方法。 核心问题：制造费用归集和分配。 （1）间接费分配基础的疑问 费用与产品的关联度的削弱 人工小时与机器小时的不足 （2）成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言,影响不大 对企业经营决策影响的双重性 原材料 人工费 某一品种产品 间接费用 三、作业成本法的计算程序 1.进行作业分析，划分作业中心 2.以作业中心为成本库归集费用 3.计算汇总各产品的成本 4.作业成本法的基本程序见图 作业成本法的基本程序图 总 成 本 制造费用 直接成本 作业1 作业2 作业3 作业4 成本库1 成本库2 成本库3 成本库 分配率 成品库 分配率 成本库 分配率 产品A 产品B 四、作业成本法计算举例 [例1] 某企业生产甲、乙、丙、丁四种产品，其产量分别为200件、1000件、400件、800件，产品生产所消耗的直接材料、直接人工已经计入有关产品成本中，制造费用总额为50000元。制造费用共涉及五项作业：材料准备作业、起动准备作业、折旧维修作业、供电作业(动力)、质量检验作业。其成本动因分别为：材料准备次数、设备起动次数、机器工时、检验数量等（见成本计算表）。五项作业耗费的制造费用分别为8000元、 5600元、 30000元、 4000元、 2400元。 1.采用传统成本计算方法计算 合 计 制造费用 直接人工 直接材料 产 品 27 15 2 10 单位成本 21 600 12 000 1 600 8 000 总成本 丁产品 800 73 25 8 40 单位成本 29 200 10 000 3 200 16 000 总成本 丙产品 400 32 20 4 8 单位成本 32 000 20 000 4 000 8 000 总成本 乙产品 1000 60 40 4 16 单位成本 12 000 8 000 800 3 200 总成本 甲产品 200 产品成本汇总表(传统成本计算方法) 产品名称：甲、乙、丙、丁 200×年10月 单位：元 制造费用分配率＝50 000÷10 000＝5 甲产品分配制造费用＝1 600×5＝8 000(元) 乙产品分配制造费用＝4 000×5＝20 000(元) 丙产品分配制造费用＝2 000×5＝10 000(元) 丁产品分配制造费用＝2 400×5＝12 000(元) 2.采用作业成本法计算 计算过程如下表所示。 合 计 丁产品 丙产品 乙产品 甲产品 项 目 11 060 15 800 16 370 6 770 制造费用分配额 2 400 600 1 500 120 180 金额 15 15 15 15 15 分配率 160 40 100 8 12 检验数量 5.质量检验 4 000 960 800 1 600 640 金额 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 分配率 5 000 1 200 1 000 2 000 800 机器工时 4.动力 30 000 7 200 6 000 12 000 4 800 金额 6 6 6 6 6 分配率 5 000 1 200 1 000 2 000 800 机器工时 3.折旧维修 5 600 700 3 500 1 050 350 金额 175 175 175 175 175 分配率 32 4 20 6 2 准备次数 2.起动准备 8 000 1 600 4 000 1 600 800 金额 400 400 400 400 400 分配率 20 4 10 4 2 搬运次数 1.材料准备 作业成本分配计算表 材料准备分配率＝8 000÷20＝400 起动准备分配率＝5 600÷32＝175 折旧、维修分配率＝30 000÷5 000＝6 动力分配率＝4 000÷5 000＝0.8 质量检验分配率＝2400÷160＝15 计算过程： 甲产品应分配制造费用 ＝2×400+2×175+800×6+800×0.8+12×15 ＝6 770(元) 乙产品应分配制造费用 ＝4×400+6×175+2 000×6+2 000×0.8+15×120 ＝16 370(元) 丙产品应分配制造费用 ＝10×400+20×175+1 000×6+1 000×0.8+100×15 ＝15 800(元) 丁产品应分配制造费用