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2.在相对剩余生产经营能力可以转移的条件下的应用： （1） 相对剩余生产经营能力可以转移：是指由于停产而导致的闲置能力能够被用于企业经营的其他方面，如用于承揽零星加工业务，或将有关设备对外出租等。 （2）如何计价？按照承揽零星加工业务的贡献毛益、或对外出租设备的租金收入来确定。 （3）可根据下列结论作出决策： 如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润； 如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品； 如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。 * 直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移） 【例题8】仍按例7资料。假定20×9年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000万元贡献毛益。 【要求】：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本； (2)按直接判断法作出20×9年是否生产甲产品的决策，并说明理由。 【解答】：(1)该方案的机会成本为25 000万元 (2)根据题意，可得出以下决策结论:20×9年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的利润。 * 是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品 方案 停止生产亏损产品 项目 相关收入 单价×销售量 0 相关成本 其中：增量成本 单位变动成本×销售量 0 机会成本 贡献毛益或租金收入 0 （以下两项合计） 0 相关损益 相关收入与相关成本之差 0 * 【案例】 已知：某企业组织多品种经营。2008年甲产品产销量为1 000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10 000元,其完全成本为110 000元。假定2009年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。 如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。 要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。 * * 方案 项目 继续生产甲产品 停止生产甲产品 承揽零星加工 对外出租设备 相关收入 110 000-10 000 40 000 0 相关成本合计 80 000+30 000 15 000+30 000 0 其中：增量成本 80×1 000 15 000 0 机会成本 30 000 30 000 0 相关损益 100 000-110 000 40 000-45 000 0 相关损益分析表 * （四）是否继续生产亏损产品的方法：选用差量分析法 差量分析法：当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时,根据这两个备选方案间的差量收入、差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法。 1.产量分析法相关概念： 差量：是指两个备选方案同类指标之间的数量差异。 差量收入：是指两个备选方案预期收入之间的数量差异。 差量成本：是指两个备选方案预期成本之间的数量差异。 差量损益：是指差量收入与差量成本之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。差量损益实际是两个备选方案预期收益之间的数量差异。 三、亏损产品是否该停产？ * 当差量损益确定后，我们就可以进行方案的选择：如果差量损益为正(即为差量收益)，说明比较方案可取；如果差量损益为负(即为差量损失)，说明被比较方案可取。 A方案 B方案 差量 预期收入 预期收入 差量收入 预期成本 预期成本 差量成本 预期损益 预期损益 差量损益 当差量损益0时,A方案可取; 当差量损益0时,B方案可取。 【例题9】光华公司生产甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品。有关盈亏按全部成本法计算如表10。 项目 甲 乙 丙 合计 销售收入 1 800 2 900 7 300 12 000 销售成本 2 100 2 400 4 900 9 400 营业利润 -300 500 2 400 2 600 表10 盈亏计算表 单位：元 从