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专题二 管理会计的研究方法 一、规范研究与实证研究 二、实地研究方法 三、调查研究方法 四、实验研究方法 五、卡普兰“创新性行动研究”方法 一、规范研究与实证研究 1、规范研究：规范研究方法论上主要体现为演绎逻辑，表现形式是“大前提—小前提—结论”的三段论。系统性的规范研究始于古希腊哲学家亚里士多德，经过中世纪经院哲学的推广，至19世纪初期德国哲学家黑格尔成为逻辑思辨（形而上学）的集大成者。但这一阶段的规范研究具有强烈的唯心主义色彩。19世纪中后期马克思和恩格斯在充分吸取德国古典哲学、英国古典政治经济学和法国空想社会主义的思想，并概括和总结了当时自然科学成果的基础上形成了马克思主义学派，规范研究方法得到系统性的应用并形成经典巨著《资本论》。此外，自迪卡尔将数学引入到形式逻辑的演绎法中以来，通过数学推演以保证逻辑的严谨性成为许多规范研究的基本特征。 2、实证研究：实证研究方法一开始便是作为科学研究方法出现的。法国哲学家孔德率先打着实证研究方法的义旗，声称与形而上学的哲学思辨方法决裂，之后经穆勒、马赫以及20世纪上半期逻辑实证主义的不懈努力终成大器，成为自然科学研究的主流并渗透到社会科学研究中的各个领域。实际上，实证研究方法与英国哲学家培根在自然科学研究中所提倡的实验研究方法是一脉相承的。实证研究方法主张经验论并反对形而上学，认为经验世界是客观且独立于主体。早期的实证研究方法强调归纳法的应用，在认知意义标准方面主张可证实性；后来经过不断实践和修正，演绎法也逐渐被吸收，可证伪性原则也成为重要补充。 实际上，规范研究方法和实证研究方法并非决然独立，许多学者对于两类方法的界定不尽一致，如有人认为采用数学演绎推理的规范研究属于实证研究。 实证研究在不同的文献中有不同的外延和内涵，这里专指收集相关数据，并采用统计推理方法找出变量之间联系的过程。 实证研究通常分为以下六个步骤： 1）确定研究问题； 2）提出假说（假设命题）； 3）设计研究程序和方法； 4）收集数据资料； 5）检验假说； 6）解释和预测。 根据数据采集方式的不同，实证研究又可分为四种不同的方法： 1）档案研究：数据来源于现有的商用或专用数据库，其研究具有大样本性质。与财务会计相比，管理会计档案研究的数据一般都是从咨询公司获取，研究的难度增加、成本高。后面不再对其作专门介绍。 2）实地研究：产生于不以研究为首要目标的自然环境中，主要通过现场观察或访谈收集数据。由于其研究对象往往是一家或少数几家组织，因而实地研究也成为小样本研究的代名词。 3）调查研究：主要通过书面调查问卷、当面或电话访谈等方式收集数据。调查研究的样本数量根据具体的研究问题确定，一般属于大样本研究。 4）实验研究：数据来自研究者自己设计的实验，即在以研究为首要目标背景下，通过控制部分变量以检定变量之间因果关系的存在。 二、实地研究方法 广义实地研究包括案例研究、狭义实地研究和现场研究三种类型，这里不分开介绍。 实地研究的步骤： 实地研究方法在管理会计研究中的应用： 管理会计中的实地研究就是集中研究人们（包括个人和团体）如何对管理会计信息或管理会计系统作出反应。 20世纪80年代中期以前，管理会计学术界对会计实务知之甚少。经霍普伍德及卡普兰的大力呼吁，实地研究方法被引入到管理会计研究并产生了大量具有价值的文献。 从研究方法的角度看，绝大多数发表在管理会计主流杂志的实地研究文章都采用了芝加哥社会学派的观察哲学，即从外部人视角观察组织以获取客观的研究结论。 管理会计中的实地研究基本上集中于制造业，研究内容主要包括管理控制系统、激励制度、内部转移订价、成本管理问题等。 实地研究对管理会计的理论贡献体现在三个方面： 1.理论发现：其目的是描绘现有理论不足以解释或忽略的新颖、动态和复杂现象； 2.理论提炼：其目的包括两个方面，一是构建对管理会计实务有重大阐释能力的理论框架，二是提炼假说/理论以使其经受广泛的统计检验和关键案例的检验； 3.理论检验：其目的是通过证伪或反驳过程来检验现有理论。 除理论贡献外，实地研究对管理会计的贡献还体现在： 1.提出了有价值的新问题从而拓展了管理会计的研究领域。 2.对其他研究方法产生了启发作用从而促进研究方法的多样化； 3.认识到外部人观点的局限性等。 范文评析：20世纪80年代中期以来，美国企业在强大的国际竞争压力下引进日本的零存货制度，结合本国的富裕社会和新技术以及文化传统的特点，创造并实施了作业成本制度，进入90年代，关于作业成本制度的理论逐步成熟，但对于作业成本制度的具体实施过程，特别是关于影响作业成本制度成功因素的研究极为少见，安德森（1995）填补了这一空白。安德森（1995）全文主要由三部分构成，即研究设计、实地调研以及模型检验，其中研究