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第五章 财政负债与净资产 本章重点： 借入款 与上级往来 结余 预算周转金 财政周转金 第一节 负债 负债，是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序核定的预算举借的债务和借入财政周转金等。 财政负债的核算注意点： 1、注意科目的性质：是资产还是负债的区分。 2、与上级往来科目，主要是负债性质，注意主要两字。 3、核算时应注意区分会计主体，与谁发生债务关系，应采用什么样的会计科目。 一、应付及暂存款项： 应付及暂收款项，是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，如结算中发生的应付及暂存款、与上级往来款项等。 [提问] “与上级往来”、“与下级往来”这一对科目属于什么样的性质？ [回答] 这两个科目都属于资产负债双重性质。“与上级往来”主要是负债性质，一般会出现贷方余额。如果出现借方余额，在编制资产负债表时用负数。 “与下级往来”主要是资产性质，一般会出现借方余额。如果出现贷方余额，在编制资产负债表时用负数。 二、借入款 （一）借入款： 是指按法定程序和核定的预算举借的债务。 即指中央财政按全国人民代表大会批准的预算举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 （二）内容： 主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。 债务收入主要用于弥补预算收入和预算支出之间的差额即赤字。 （三）会计核算： 1.设置账户： “借入款” 核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会发行债券等方式举借的债务。该科目贷方反映借入款数，借方反映偿还数，期末贷方余额反映尚未偿还的债务。 该科目应按债券种类或债权人设明细账。 第二节 净资产 净资产，是指资产减去负债的差额。 包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。 一、结余的核算 结余是财政收支的执行结果。 财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。 各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。 当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。 预算结余 一般预算支出 补助支出（一般预算补助） 上解支出 一般预算收入 补助收入（一般预算补助） 上解收入 调入资金 基金预算结余 基金预算支出 补助支出（基金预算补助） 调出资金 基金预算收入 补助收入（基金预算补助） 专用基金结余 专用基金支出 专用基金收入 预算结余＝一般预算收入＋补助收入（一般预算 补助）＋上解收入＋调入资金－一般预算支出－补助支出（一般预算补助）－上解支出 基金预算结余＝基金预算收入＋补助收入（基金预算补助）－基金预算支出－补助支出（基金预算补助）－调出资金 专用基金结余＝专用基金收入－专用基金支出 二、预算周转金的核算 预算周转金是为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时用款而设置的周转资金。 设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资金的重要保证。 预算结余 第三节 财政周转金 财政周转金是由财政部门管理，按照有偿原则周转使用的财政资金。 一、财政周转金的管理原则 （一）控制规模 控制规模，是指财政周转本金占本级当年预算内可用财力的比重，要确定在一定的幅度内，不能突破这个幅度。 财政周转金的管理原则 （三）健全制度 健全制度，就是指要建立和健全财政周转金管理制度和会计制度，使之有法可依。 二、财政周转金的来源 （一）地方预算安排的财政周转金 （二）财政周转金的利息收入和占用费收入 （三）从上级财政部门借入的财政周转金 四、财政周转金的内容 财政周转金是财政掌管与运用的有偿使用的资金，其运动过程具有相对的独立性，从资金形态来看主要包括以下几方面： 借：一般预算支出 贷：国库存款——一般预算存款 同时， 借：其他财政存款——财政周转金存款 贷：财政周转基金 (1) 净额为正数：增加净资产 借：财政周转金 收入 贷：财政周转金支出 财政周转基金 (2) 净额为负数： 减少净资产 借：财政周转金收入 财政周转基金 贷：财政周转金支出 会计分录为： 借：借入财政周转金 100 000 贷：其他财政存款——*** 100 000 (5)收到财政周转金存款利息