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税务会计学 第八章 资源税会计 资源税亟待改革 一是现行资源税征收范围窄、税率水平偏低。从征收范围来讲，目前只是对原油、天然气、煤炭、地热、其他非金属矿原矿、黑色及有色金属矿原矿和盐等资源征收资源税，像草原、森林、水资源等许多资源都没有纳入征缴范围；从征收额度上讲也偏低。以内蒙古高卡煤为例，2000年25元∕吨， 2011年480元∕吨，资源税3.2元/吨。 二是现行资源税不利于节约资源，保护环境。 三是现行资源税不利于发挥税收杠杆的调节作用。“从量计征”执行的是对产品实行从量定额计征，它依据资源产品开采量征收税金。因此，不能随市场供求状况及价格的变化而变化，不能随资源产品价格和资源企业收益的增长而增加，结果必然会导致财政收入的相对减少和税收调节杠杆作用的失灵。 四是现行资源税对油气开采企业税负不公平。同是油气开采企业，由于内外资的不同，开采的区位不同，造成油气生产企业之间资源税费征收制度不统一，企业税负不公平等。 资源税从量从价事关数百亿收入 地方与央企博弈 中国工业领域利润最多的两个行业石油和煤炭开采业，正心怀忐忑地等待资源税最终的方案。 一旦资源税方案确定为全部从价计征，则意味着煤炭行业资源税上缴额将增加5倍，而原油开采行业更将增加10倍。 2008年，中国煤业巨头神华集团利润265亿元，缴纳煤炭资源税约8.5亿元。中国石油和 中国石化利润1400亿元，缴纳原油资源税约46亿元。 2008年中国资源税收入共完成301.76亿元，如果改为全部从价计征，这一额度突破1000亿应无悬念。 地方：坚持从价 按照目前财政部的思路，是部分从价部分从量，而且从价计征的是非常小的一部分能源品种。 我们希望资源税彻底改为从价计征，“否则这个改革意义不大。” 石油和天然气的从价税率地方省市的上报建议是8%-10%。目前，原油资源税每吨20到30元。目前国际原油价格每桶接近60美元，若按照8%的税额粗略估算，每吨将征收240元资源税，提高10倍。 很多地方省市呼吁，国家资源税的制定应更多考虑资源输出省利益，资源的开采给地方留下的是坑、小山、废水，污染，还有失去土地的农牧民，这些都需要花很多年去补偿治理。 央企：从量的卫道士 相比地方政府要求资源税从价计征的努力，手握煤炭、石油、天然气等资源的大型央企正在做另一番努力。 资源税对于央企利润的侵蚀，显而易见。中石油2008年原油产量1.08亿吨，若以此为基数，按照每吨从量缴纳25元资源税计算，缴纳总额约为25亿元。而如果按照当前国际油价，每吨征收240元计算，则需缴纳250亿元。 企业界人士表示，资源税一旦从价计征将给企业造成很大压力。 财政部、国家税务总局：出台资源税改革方案 2010年6月1日，财政部、国家税务总局一则关于《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》的通知印发，这意味着，我国酝酿数载的资源税改革，以新疆先行的方式正式拉开改革大幕。 改革方案的核心内容——资源税税率（对原油和天然气这两种资源）采取“从价征税”。由从量计征改为从价计征后，原油、天然气的资源税税率为5%。开采稠油、高凝油、高含硫天然气的纳税人减征40%，三次采油资源税减征30%。这次改革，将为新疆带来32亿元/年的税收。 2010年12月1日起扩大至西部12省 第八章 资源税会计 教学目的与要求 掌握资源税的税制要素，掌握资源税应纳税额的计算，熟练掌握其会计处理。 教学重点和难点 资源税的计税依据和会计处理 教学课时： 中华人民共和国资源税暂行条例（1993年12月25日 国务院令第139号） 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 第八章 资源税会计 教学内容 资源税概述 资源税应纳税额的计算 资源税的会计处理 第八章 资源税会计 第一节 资源税概述 主要介绍以下内容： 一、资源税的特点 二、资源税的征税范围 三、资源税的纳税人 四、资源税的税目、税率 五、资源税的优惠政策 六、资源税的征收管理 第一节 资源税概述  一、资源税的特点 资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。对其中一部分自然资源征收资源税，可以体现国家对资源产品的特定调控意图。 资源税收入的划分 海洋石油资源税由国税机关负责征收，收入归中央；其他资源税由地方税务机关负责征收，收入归地方财政。 第一节 资源税概述  一、资源税的特点 特点 仅对特定资源征税——矿产品和盐 纳税环节单一，且进口不征、出口不退 具有受益税性质 同一资源实行高低不同的差别税率——级差收入税 实行从量定额征收——自用量或销售量 第一节 资源税概述  二、资源税的征税范围 中国清朝、民国征收的矿税、盐税就是资源税。 目前我国列入资源税征税对象的，主要是一些开采利用价值高，级差收益大，经济发展所需要，