财务会计与金融资产负债管理知识分析表.ppt

资产负债表 资 产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付款项 应收款项 应付职工薪酬 持有至到期投资 应交税费 可供出售金融资产 存 货 教学内容 一　存货的性质及其确认 二　存货的初始计价量 三　发出存货的计量 四　存货的简化核算方法 五　存货的清查与期末计价量 本章学习目标 某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。 资料来源：中国税网 2006年1月13日 讨论题： 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？ 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？ 本章结构及掌握要点 第一节 存货的性质及其确认 一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念 （三）存货的确认条件 1、确认理论的一般条件： 同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。 2、存货的确认条件 （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量 3、存货确认的特殊项说明 （1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认 （2）关于在途商品：作购入方存货 （3）关于购货约定：不作为购入方存货 案例：存货的行业特征：简单以万科A和岳阳纸业为例 以上讲述的存货分类基本上是以制造企业为基本考察对象。实际上，特定行业的存货具有典型的存货特征。这里，先以万科A为例加以简单的说明。万科A是一家专门从事普通住宅的房地产开放商。它的存货主要包括：已完工开发产品（?其中包括出租开发产品）、在建开发产品、拟开发产品、原材料、库存商品、低值易耗品?。岳阳纸业（600963）是一家在上海证券交易所上市的林纸一体化公司。其存货具有典型的造纸及林业行业特征，其存货具体包括原材料、产成品、在产品、林木资产、委托加工材料等。其中，林木资产是那些用于造纸目的的消耗性生物资产（这一内容将在“生物资产”里详细讲解）。 众所周知，不同的行业具有不同的特征，其存货内容也有所不同。所以，在分析存货时，阅读者一定要结合具体公司的行业特征。 第二节 存货初始计量 一、存货入账价值的基础及其构成 （一）入账价值基础 初始计量：历史成本 （二）存货成本的构成 注意：存货成本不包括： （三）取得存货的主要途径及其成本构成 1、非货币性交易换入存货(了解) ３、债务重组取得存货(了解) 三、取得存货的核算 （一）原材料的核算 科目：“原材料”、“在途物资” 2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料 烟叶 烟丝 卷烟 5850/(1+17%)=5000 5850-5000=850 5850/(1+17%)*17%=850 5850-850=5000 价税分离 增值税发票 5000 850 1、发出材料用于委托加工时：　　借：委托加工物资　　　50000 　　 贷：原材料　　　　　　50000 2、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：受托方代扣代缴的消费税＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元） 　　借：委托加工物资　　　　　　　　 71428.57 35000+36428.57 　　 应交税费—应交增值税（进项税额）5950 　 　 贷：银行存款 　　　　　　　　　 77378.57 　　借：原材料　　　　　　　　　　　121428.57 　　　　贷：委托加工物资　　　　　　　　121428.57 3、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金—应交消费税”科目的借方：　　借：生产成本 85000*50% 42500　　 应交税金—应交消费税 36428.57*50% 18214.29