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项目五 获取审计证据与编制审计工作底稿 任务一 获取审计证据 一、审计证据的含义 审计证据是指审计人员得出审计结论、形成审计意见时使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。 （一）会计记录中含有的信息 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账、明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 任务一 获取审计证据 （二）其他信息 当会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为财务报表发表审计意见的基础时，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息: 被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回涵、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获得的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。 任务一 获取审计证据二、审计证据的分类 （一）实物证据 实物证据是审计人员通过实际观察或盘点取得的，用于确定某些实物资产是否确实存在的审计证据。例如，审计人员通过对库存现金、有价证券的监盘，对存货、固定资产的盘点及现场观察等获得的各类盘点表。 （二）书面证据 书面证据是审计人员获取的各种以书面记录为形式的证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，是审计人员获取的基本证据，既有外部的，也有内部的。 例如，被审计单位的各种凭证、账簿、报表等会计资料，各种会议记录和文件，各种合同及信函等。 书面证据是数量最多的审计证据，其可靠性主要取决于两个因素，即审计证据本身是否被涂改或伪造，以及书面证据的来源。 书面证据按其来源分为外部证据、内部证据和亲历证据。 任务一 获取审计证据二、审计证据的分类 （二）书面证据 1.外部证据 外部证据是由被审计单位以外的单位或人士所提供的证据，其证明力较强。 外部证据具体可分为以下两种情形: 一是由被审计单位以外的单位或人士出具的，并由注册会计师直接获得的审主证据，如应收账款函证的回函； 二是由被审计单位以外的单位或人士出具的，但为被审计单位所持有并提交给注册会计师的审计证据，如银行对账单等。 任务一 获取审计证据二、审计证据的分类 （二）书面证据 2.内部证据 内部证据是在被审计单位内部形成的审计证据。 内部证据分为以下两种情形 一是由被审计单位产生，但获得外部确认或认可的证据，如销售发票、付款支票等； 二是仅在被审计单位内部流转的证据，如出库单和入库单等。 3.亲历证据 亲历证据是注册会计师通过观察或亲自在被审计单位执行某些活动而取得的证据，如监盘存货形成的监盘各种计算分析表等。 任务一 获取审计证据二、审计证据的分类 （三）口头证据 口头证据是与审计事项有关的人员对审计人员的询问给出答复所形成的审计证据。 口头证据本身不足以证明事情的真相，但往往能够帮助审计人员发掘出一些重要的线索。 任务一 获取审计证据二、审计证据的分类 （四）环境证据 环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境事实。 环境证据主要包括: 行业和宏观经济的运行情况， 被审计单位的内部控制情况， 被审计单位管理人员的素质， 被审计单位的管理条件和管理水平等。 环境证据不属于基本证据，但它有助于审计人员了解被审计单位及其环境。被审计单位的环境对财务报表的可靠程度会产生很大影响。 任务一 获取审计证据三、审计证据的性质 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 例如，对某个审计项目实施某一特定的审计程序，注册会计师从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 注册会计师要获取的审计证据的数量还可能受其对重大错报风险的评估和审计证据的质量的影响。 评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；审计证据的质量越高，需要的审证证据可能越少。 任务一 获取审计证据三、审计证据的性质 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，因为只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1.审计证据的相关性 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。 例如，如果某审计