企业成本管理发展历程.doc

企业成本管理发展历程 第一章 成本管理研究回顾 Michael Porter， 1980）将企业战略分为成本领先、目标聚集、差异化三种。其实，就企业竞争力本质而言，不管其采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是企业持续发展的重要保证。但是，依据“经济达尔文主义”的观点，一种理论的发展不仅要依据其所处的环境，还要为其服务对象的特质而改变演进路径。就成本管理理论和管理模式的演进路径而言，其发展路径简况大致为：（1）1855年，新英格兰的Lyman纺织厂以复式簿记为基础、首创了成本会计制度（张鸣等，2001）；（2）1903年，美国工程师泰勒在《工厂管理》一书中提出了产品标准操作程序和时间，成为标准成本法的基础；（3）1906年，美国会计师J. Whtmore第一次详述了标准成本制度；（4）第二次世界大战后，随着管理的现代化，运筹学、系统工程和计算机等科学技术、管理方法在成本会计中的广泛应用，成本会计从传统的“事中控制、事后分析”，转移到“如何预测、决策、规划成本”，形成以管理为主导的经营型现代成本会计和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世纪80年代以来，企业制造环境、企业群落之间的关系呈现出了新的特质，企业之间竞争产品功能日益趋同，市场份额逐步被众多厂商瓜分并相对稳定，使得企业市场份额的稳定和保持、企业利润来源更加依赖于企业成本管理，而此环境下的成本管理完全不同于以往任何阶段的成本管理，而是一种关注于企业整体战略实施的成本管理模式，也不同于以往将某种或者某几种成本方法或成本管理工具应用于企业生产经营某一阶段的成本管理，而是将这些管理方法或工具进行集结，全面应用于企业生产经营各个阶段，完全配合企业战略实施的成本管理模式。菲利普·科特勒说过“再高的忠诚度也敌不过价格上的一分钱”，但是价格上的一分钱来源于战略层面、全面、系统而精细的成本管理。 从本质上而言，成本管理应该伴随管理而生。因为管理首先是对资源进行有效配置，然后在资源配置的过程中，产生了管理的职能——计划、组织、控制。对资源进行有效配置的行为，从今天会计角度而言也就是对资产进行有效配置，从投入产出或收支角度而言，是成本发生和收益实现的管理过程。因此，成本管理随着管理产生而产生，即从人类具有计划、组织、控制等职能时起，成本管理就已经存在。但是真正意义上的成本管理发展历程应如下文所述。 第一节 成本管理发展历程 一、传统成本管理发展历程 （ABC，ctivity Based Costing）（一）重置成本会计管理时期这一时期的经济理论认为：企业的盈利增长点在于增加产量，只要价格高于成本，生产出来的产品能够销售出去，获得利润。因此企业管理着重于考虑企业是否能够盈利，收入是否能够弥补支出。 （二）标准成本管理时期 （三）管理成本会计时期 二、现代成本管理发展状况 现代成本管理没有一个明确的起点，一般认为其产生于现代经济环境，依赖于现代管理方法和信息技术。现代成本管理又可分为成本管理方法和成本管理模式。成本管理方法指运用现代管理理念、技术和信息技术，运用单一的管理方法来降低企业成本的成本管理技术，如全面质量管理、ABC/ABM、成本企划、Kaizencost、JIT等；而成本管理模式则是一种成本管理技术集成，它首先是一种成本管理理念、成本管理文化，然后在这种理念和文化下，运用一系列的成本管理方法从全局、系统的视角来降低企业成本，并保障企业核心竞争力的培育和提升，从而达到促使企业持续发展的目的，最典型的是成本管理。关于现代成本管理方法本书将在第二章详细论述，下文主要介绍战略成本管理（trategy Cost Management，）。 （一）战略成本管理的产生 关于战略成本管理产生，学术界一致认为其首先由英国学者西蒙（Kennteh Simmonds）提出。主要从企业在市场中的竞争地位视角出发对战略管理会计进行探讨，然（二）战略成本管理研究文献回顾 战略成本管理作为一种成本管理模式，自产生以来，国内外学者和机构作了大量的研究（Simmons1980；John K.?Shank，1993、1999；Tony?Grundy，1995；Robin?Cooper，Slagmulder1998；布洛1999；夏宽云2000；陈柯2001；王耕等2002；张鸣等2005），这些学者从不同的层面和视角对SCM阐述了自己的观点。 1Shank模式 Shank模式是Shank教授在迈克尔波特的竞争优势理论基础上创建的，于1993年出版了《成本战略管理》一书。利用一系列的分析工具，为企业的成本管理提供了战略上的分析。他多次成本管理应该包括三个方面的内容，即价值链分析（alue Chain Analysis ）、战略定位分析（trategy