春江县杨式姐妹逃税案案例分析.docVIP

杨氏姐妹逃税案之我见 杨扬和杨楠两姐妹的案子，如一颗高空坠石，揉皱了春江县一池春水，激起学界和实务界的涟漪。 本案涉及法理，刑法，税法等多个领域的知识。争议主要涉及如下几个方面： 1.个体工商户的定额征收和查账征收问题。 2.当地税务机关的税收征管权限问题。 3.对政府公告的信赖是否阻却违法。， 4刑法第二百零一条的适用问题。 笔者仅根据课堂所学和课后的资料整理，对上述有争议的问题发表了自己简单的看法。 依据案件的起诉书、证人证言，讯问笔录以及春江县人民政府的相关文件，笔者对案件的争议点进行逐一分析。 一．税法问题分析 我国的税法体系中不仅包括法律，还包括行政法规和部门规章。 下面，分别从法律、行政法规和部门规章两个层面分析本案当事人的应纳税款。 （一）．涉税法律、行政法规分析 本案中，两姐妹从事纸张的批发、零售业务，属于个体工商户。按照《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）和《中华人民共和国增值税暂行条例 根据国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称《增值税实施细则》）第二十九条的规定：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%3%。 3.申报地和税收征管权 根据《中华人民共和国税收征管法实施细则》（以下简称《税收征管细则》）第十二条规定：“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记”。以及该条例的第二十一条第二款规定：“从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记手续。” 据此，两姐妹2008年2月初从秋宁县来到春江县，至2009年4月案发时，已经超过180天，应当在其营业地，也就是春江县的税务机关办理税务登记，春江县税务机关对其具有税收征管权。 （二）涉税规章的分析 1.定额纳税户的规定 在实务中，国务院税务总局从对个体工商户征税的便捷性、可操作性出发，2007年，推出了《个体工商户税收定期定额征收管理办法本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户（以下简称定期定额户）的符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账： （一）注册资金在20万元以上的。 （二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。 （三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。”上位法优于下位法”的法理。 据此，县政府的规章擅自改变了法律对于个体工商户的征税规则，是无效的。 （二）定额纳税的合法性 如前所述，定额纳税最早见于国税局的《定额征收管理办法》。而国税局的制定的法律文件应属于部门规章，同样不能改变法律规定。 本规章无全国人大极其常委会授权，又无法律明文授权，其制定关于个体工商户定额缴纳税款的规定与上位法冲突，笔者认为其也是无效的。 低位阶的法律违反上位法也是违宪的行为。 三．刑法分析 笔者认为，两姐妹在违法性和有责性两个层面均具有阻却事由，不构成犯罪。 （一）犯罪论观点重述 根据《刑法》第13条关于犯罪的文字表述，犯罪具有两个特征：一是社会危害性，而是依照法律应受刑法处罚性。 犯罪构成是判断罪与非罪的唯一标准，犯罪构成是刑法规定的，反映行为的法益侵犯性与非难可能性。因此论证行为人是否犯罪，应当从客观到主管进行判断。 对于本案，笔者采用两阶层（递进式）的分析方法，分别从违法性层面和有责性层面对当事人是否犯罪做出论证。 由于在两阶层中都存在阻却事由，为了案件讨论的彻底，笔者这两阶层均进行了分析。 （二）本案学理分析 1.违法性构成要件 （1）构成要件符合性 根据《刑法》第二百零一条第一款：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。” 据此，逃税罪构成要件包括两类行为主体、三种手段行为、一个目的行为和两个情节要求。 与本案有关的，据前分析，本案杨