会计师事务所转制为特殊普通合伙制对审计质量的影响分析研究.pdf

摘要 蛳嬲啪釉硼砌姗袖砷舢 Y2802039 为了推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式，促使我国会计 师事务所做大做强，2010年7月财政部、国家工商行政总局制定了《关于推动 大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》(以下简称《暂 行规定》)。《暂行规定》要求大型会计师事务所于2010年12月31日之前转 制为特殊普通合伙形式，同时鼓励中型事务所在2011年12月31日前转制。与 普通合伙制相比，“特殊普通合伙制”是一个重大进步，实现了合伙人法律责 任的适度分离，避免了无过错合伙人为其他合伙人的违法行为或重大过失“买 单”。与有限责任制相比，“特殊普通合伙制”更为注重质量管控和责任约 束，同时打破了股东入数的限制，有效解决了“双重纳税”问题，因此，“特 殊普通合伙制”必将成为大中型会计师事务所的理性选择。 本文采用规范研究和实证研究相结合的方法来探究我国会计师事务所转制 是否能够提高审计行业的审计质量。理论上，本文从深口袋理论、企业契约理 论、声誉理论和舞弊三角理论出发，分析了我国会计师事务所转制为特殊普通 合伙制对审计质量产生影响的理论基础。在实证检验中，本文以截至2011年底 已转制的10家事务所和未转制的20家事务所在2007—2013年间所审计的上市 公司为样本，分别对事务所转制前后的审计质量进行纵向对比，对己转制事务 所与未转制事务所的审计质量进行横向对比，由于审计质量不能直接进行衡 量，所以本文采用了盈余管理程度(可操纵性应计)和审计意见对其进行衡 量。研究结果表明：我国会计师事务所转制确实能有效提高事务所的审计质 量，相较于转制前，事务所审计的上市公司盈余管理程度降低，出具非标审计 意见的概率提高。相较于未转制事务所，已转制的事务所对盈余管理的容忍度 较低，出具非标审计意见的概率较高。 关键词：特殊普通合伙制；盈余管理程度；审计意见；审计质量 万方数据 ABSTRACT To andmedium·-sizedfinsinchina the promote accounting special large adopt firms generalpartnership，makingaccountingbeingstronger,InJuly2010，the offinanceandthestate ministry adminis拄ationformulatedthe‘theinterim provisions about andmedium—sized fnmsto promotinglarge accountingadoptspecialgeneral makeit as‘the interim interim partnership’(wesimplified provision)．‘the fi]lms theirformof beforeOct provision’askedlargeaccountingchange organization thesame