小企业会计制度创新.ppt

小企业会计制度讲解 浙江省税务干部学校 蔡东方 《小企业会计制度》的适用范围 小企业是指 “不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。 不对外筹集资金——不公开发行股票或债券； 经营规模较小——原国家经委、计委、财政部、统计局根据“职工人数、销售额、资产总额”三个指标制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号） 职工300人/销售额3000万/资产总额4000万以下 第二章 资 产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 一、应收账款 核算范围：核算小企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 [例5] p29 商业折扣 现金折扣 2/20，1/30，n/40 P171 【例9】 二、其它应收项目 （一）预付账款 企业预付货款时， 借：预付账款/应付账款 23400 贷：银行存款 23400 待预付货款的材料验收入库后， 借：材料 20000 应交税金—应交增值税(进项税额) 3400 贷：预付账款/应付账款 23400 补付货款 退款 （二）其他应收款(常用) 是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括: （1）应收的各种赔款、罚款； （2）应收出租包装物的租金； （3）应向职工收取的各种垫付款项； （4）向企业各职能科室、车间等拨出的备用金； （5）存出保证金，如租入包装物支付的押金； …… 三、坏账及坏账准备 p32 （一）坏账的定义及坏账损失的确认 坏账/坏账损失 坏账损失的确认标准——有确凿的证据表明该项应收款项不能收回、或收回的可能性不大。P33第二段（1）—（4） 坏账损失的核算方法——直接转销法和备抵法两种。小企业应当采用备抵法。 （二）坏账准备 1．坏账准备的计提范围——其他应收款、应收账款 “应收票据”不得计提坏账准备,到期无法收回时及时转入应收账款后,再按规定计提坏账准备。 小企业的预付账款有确凿证据难于收回时，应及时转入其他应收款后,再按规定计提坏账准备。 2、坏账准备的计提比例 提取比例：企业自定。 比例确定的依据：以往经验；债务单位财务状况、现金流量情况；其他信息。 约束（1）：企业不得计提秘密准备。 约束（2）：下列各种情况不能全额计提坏账准备：p33下 （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 3、坏账准备的计提方法 计提方法有： 应收款项余额百分比法 具体采用 账龄分析法 何种方法， 销货百分比法 由小企业 个别认定法 自行确定 [例10]p34 第二节 存 货 一、存货概述 存货的定义 P37 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。 存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征,是企业持有存货的最终目的是为了出售。 二、材料 （一）材料的分类(略) （二）材料的计量 P39 1．购入材料的初始计量 工业与商业有别 一般纳税人与小规模纳税人有别 [例4]p46 2．材料发出的计量 可以根据实际情况选择以下计价方法： 先进先出法 P40-43 加权平均法 移动平均法 个别计价法 后进先出法 对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中说明。 （三）按实际成本计价的材料收发 逐笔记账与汇总记账 借：生产成本 制造费用 取决于领用部门及用途 管理费用 ……… 贷：材料 [例]p49 三、包装物 p56 四、存货的期末计量 p66 (一)成本与可变现净值孰低法 可变现净值孰低法 可变现净值=存货的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金 （二）可变现净值的确定和存货的期末计量 1. 单项比较法 2. 分类比较法 [例16]p67 [例17]p68 当期应提取的存货跌价准备=当期存货成本高于可变现净值的差额- “存货跌价准备”科目的贷方余额 五、存货的盘存与清查 1、盘盈 借：库存商品、材料等 贷：管理费用 2、盘亏或毁损 借：