25章合并报表PPT.pptVIP

要求：编制2010年和2011年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。 （1）2010年抵销分录 ①抵销未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 800（400×2） 贷：营业成本 800 借：营业成本 50 贷：存货 50[100×（2-1.5）] ②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 12.5 ③抵销计提的存货跌价准备 借：存货——存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 ④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 （2）2011年抵销分录 ①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：未分配利润——年初 50 贷：营业成本 50 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润——年初 12.5 ②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产 借：营业成本 40 贷：存货 40[80×（2-1.5）] 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 ③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产 借：存货——存货跌价准备 20 贷：未分配利润——年初 20 借：未分配利润——年初 5 贷：递延所得税资产 5 ④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备 借：营业成本 4（20÷100×20） 贷：存货——存货跌价准备 4 ⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数 2011年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。 借：存货——存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24 2011年12月31日，存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产的余额为10万元本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 四、内部交易固定资产等相关的所得税会计的合并抵销处理 首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税的影响 借：递延所得税资产（期初固定资产等资产中未实现内部销售利润×所得税税率） 贷：未分配利润——年初 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率 和期初数比较得出本期应确认或转回的递延所得税资产并进行确认或转回。即： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或相反分录。 【教材例25-35】 第十一节　合并现金流量表的编制 ?一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的会计报表。现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。 二、编制合并现金流量表需要抵销的项目 编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有:（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。 三、合并现金流量表的格式 第十二节　本期增加子公司和减少子公司的合并处理 ?一、本期增加子公司的合并处理 （一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映 母公司在报告期内增加子公司的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况。 1.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。 2.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。 （二）母公司在报告期内增