《审计学》定第四章重要性与审计风险..ppt

重大错报风险的评估程序 　　1 在了解被审计单位及其环境的过程中识别风险 .　　2 　 将识别的风险和认定层次可能发生错报领域相联系 　　3 考虑错报的风险是否重大 .　　4 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 四、审计风险模型的要素分析 （二）　重大错报风险的分析　（P66－69） 3、可能表明存在重大错报的事项和情况 　（共计28项，详见《教材》P67－68） 4、需特别考虑的重大错报风险 四、审计风险模型的要素分析 （三）　检查风险的分析　（P69－70） 1、检查风险的含义及分析 　　　检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 四、审计风险模型的要素分析 （三）　检查风险的分析　（P69－70） 1、检查风险的含义及分析 　检查风险是必然存在的风险； 　检查风险的水平高低与被审计单位无关，而与审计程序的有效性有关。 其原因是：未获取审计证据；选择了不恰当的审计程序或执行程序。 四、审计风险模型的要素分析 （三）　检查风险的分析　（P69－70） 2、检查风险的控制 保持职业怀疑态度 利用专家或有经验的注册会计师 提供更多的督导 注意不被预见或了解的审计程序 对拟实施的审计程序的性质、时间、范围作出总体修改。 五、各项认定的审计风险模型 　 　　实施审计时，必须把一个项目分解为几块，注册会计师在为整个财务报表确定了可接受的审计风险水平后，通常对每个账户余额和所有的相关认定也运用同样的审计风险水平。 六、审计风险模型的局限性 　注册会计师评价风险是主观的，评价结果只有大体上的可信性； 　审计风险模型是一种计划模型，其结果有局限性。 本章小结 课后作业 资料： 注册会计李明对华兴公司2011年度会计报表进行审计 。该公司为一均衡生产企业，2011年产销形势与上年相当，且未发生资产及债务重组行为。注册会计师李明已对该公司2011年度会计报表(1-6月)进行了预审，有关利润报表情况如下： (详见《利润表》) 案例分析 要求： 采用比率分析法和趋势分析法，找出华兴公司2011年利润报表中可能存在的问题？并提出应针对采用的审计程序？ 案例分析 主营业务收入可能不合理 11年报表未审数比10年审定数增加了 96 000 000元(336000000-240000000)，增长率为40%240000000)×100% 上半年主营业务收入审定数120 000 000元与上年平均水平持平(240000000÷2) 由于该企业为一均衡生产企业，11年产销形势与上年相当，且未发生资产与债务重 案例分析 务重组行为。据此可 判断，11年下半年主营业务收入不正常，明显偏高。 审计重点应放在11年下半年的“主营业务收入”，着重审核销售数量和销售价格。 根据合同量、生产计划和上半年已实现的销售量考虑销售量的变动趋势。 根据市场价格水平、供求关系及公司定价策略等审核销售价格。 案例分析 主营业务成本可能不合理 一般情况下，均衡生产型企业应具有比较 稳定的毛利。 该公司10年度销售毛利率为15% [(240000000-204000000)×100%÷240000000］ 而02年的毛利率高达22.02% [(336000000-262000000)×100%÷3360000000] 案例分析 主营业务成本可能不合理 因上半年销售毛利率与上年几乎一致，主要是由于下半年的25%高销售毛利率影响所致。 [(216000000-162000000 )×100%÷ 216000000］ 着重审核11年度下半年主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本应根据历史成本考虑产品单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。 案例分析 营业费用可能不合理 11年度报表数与10年度审定数基本相等，仅比上年度增长1.25% [(1620000-1600000)×100%÷1600000］ 在主营业收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。 对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。 案例分析 补贴收入可能存在问题 该项目并非经常性项目，该公司10年度和11年上半年均无此项收入，但11年下半年报表数为5000000元，占02年年度未审利润总额的7.98% [(5000000]。 为核实补贴收入的真实性和正确性，注册会计师应取得补贴收入的有关批文，并着重审核其合法性及其会计处理。 案例分析 营业外收支项目可能存在问题 由于营业外收支项目