XBRL财务报告分类标准的质量及特征研究.pdfVIP

维普资讯 《经济问题探索》2008年第7期 XBRL财务报告分类标准的质量及特征研究 高锦萍，彭晓峰 (北京邮电大学，北京 100876) 摘 要：财务报告分类标准信息元素设计的完整性是XBRL分类标准研究领域的一个重要问题。分类标准定 义信息的完整性或充分性，决定了XBRL财务报告信息的充分性。本文研究发现 目前我国XBRL财务报告分类 标准中定义的财务报表附注信息元素，与上市公司财务报告实务披露水平之问尚存在一定的差异，而且这些差 异与公司流通股持股比例和公司规模因素相关，分类标准制定部门和人员可以结合以上公司特征来进一步完善 XBRL分类标准的制定。 关键词：XBRL；财务报告；分类标准；完整性 一 、 研究背景与现状 类标准进行修订。高锦萍和张天西 (2006)则对中国 美国SEC于2005年2月开始实施关于XBRL的自 上交所制定的 《中国上市公司信息披露分类标准》质 愿报送计划，即在SEC注册的公司在原来规定报告的 量水平进行了评价，他们考察了该标准定义的财务报 基础上，自愿填报XBRL数据，向美国SEC的EDGAR 表附注项 目元素与十二个行业117个上市公司2005年 公共数据库报送基于XBRL编制的财务报告 (下文称 度财务报表附注项 目间的匹配性，发现二者间存在着 为XBRL财务报告)。2008年 1月 11日，SEC咨询委 较大的差异 ，但行业间的差异不显著。本文对我国上 员会颁布的 财务报告改进 (草案)》中又建议强制 交所制定的分类标准与报告实务间的差异进一步展开 性披露XBRL财务报告。与传统的PDF格式财务报告 论证，并分析差异的基本特征。 相比，XBRL财务报告不仅仅是披露格式的改变，其 二、理论分析：XBRL财务报告分类标准定义的 关键是必须根据企业会计准则、信息披露规则等要求 信息元素与公司财务报告实务间的差异 对企业现行披露的信息进行定义，然后在XML框架下 XBRL是 eXtensibleBusinessReportingLanguage 给每个信息建立标记，对信息的定义和标记就构成了 (可扩展商业报告语言)的缩写。XBRL是网络财务报 XBRL财务报告分类标准。目前世界上已有21个分类 告向高级阶段发展的技术支持，是已经得到国际公认 标准得到了XBRL国际认可，8个分类标准得到了 的专用于编制企业财务及商业报告、面向网络环境进 XBRL国际批准。中国上海证券交易所制定的 《中国 行信息披露、能够革命性提高信息利用能力的标准化 上市公司信息披露分类》标准于2005年 lO月26日获 语言。XBRL为企业财务报告中的每个项 目建立不同 得了XBRL国际的认可。目前各国XBRL分类标准仍 的标记，所有的标记统称为分类标准。分类标准定义 处于不断的完善和改进之中。 了财务报告各项 目的属性及其之间的关系等，相当于 XBRL财务报告分类标准研究中的一个重要问题 一 个行业商业信息交换的 “词典”，它是在XBRL技术 就是，分类标准要素的设计是否全面?分类标准定义 规范的基础上，结合各个国家、行业、企业的实际情 信息的完整性或充分性，决定了XBRL财务报告信息 况制定的。XBRL财务报告就是依照XBRL技术规范和 的充分性。Bovee等 (2002)对美 国财务报告分类标 分类标准编制的实例文档，基于 XBRL格式的报告将 准 (工商企业)2000版本的质量进行了实证考察。他 是网络财务报告发展的目标。 们将67个公司的 1999年度财务报表中的项 目与此分 Debreceny(2005)等建议可 以从技术性、可用 类标准中的标记进行配对，研究公司报告实务项 目与 性、完整性、可获得性、一致性等方面来检验分类标 分类标准项 目之间的差异。结果发现，分类标准与报 准信息的质量。本文主要从定义信息的完整性方面来 表项 目整体上还是比较配对的，但是也还存在一定程 评价分类标准的质量。一个完善的分类标准，必须对 度的差异，而且行业问的差异显著，因此还需对此分 会计准则和规范要求披露的相关项 目以及公司报告实 作者简介：高锦萍 (1971年 一 )，女，汉，江苏南通人，博士，北京邮电大学经济管理学院讲师，从事上市公司信息披露研 究。彭晓峰 (196