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商业银行管理会计应用问题探究 　　【摘要】随着我国金融体制改革的深入，金融市场开放和金融竞争的加剧，如何运用管理会计的方法来进行银行的资金管理、成本核算、业绩评价等内部管理已成为我国商业银行的当务之急。本文借鉴西方商业银行管理会计的应用经验，从我国商业银行管理会计应用现状出发，分析我国商业银行管理会计应用问题产生的原因，提出了一些有针对性的意见和建议，期望引发有关方面的思考。 　　【关键词】商业银行 管理会计 全面预算管理 费用核算 绩效考核 　　随着经济全球化程度的不断提高，我国金融体制改革不断提速，日趋完善的市场经济对商业银行提出了更严格的要求。传统的管理理念、管理方式已难以满足银行发展需求，银行业转型已刻不容缓。旨在分析过去、控制现在和规划未来的管理会计，在商业银行管理模式中起重要作用，是推动银行管理模式发展的重要一环。 　　一、管理会计在商业银行中的作用 　　管理会计以现代管理科学作为前提，应用专门的技术与对策，通过对各类信息收集、分类、汇集以及分析等，为企业决策提供支持和参考。理解银行管理会计需注意以下几个方面：第一，管理会计立足本银行的经营管理，按照管理层需要编制报告，为内部决策提供参考；第二，管理会计不受会计准则约束，以管理层需求为准；第三，管理会计是对银行各个责任单位的经营和业绩进行控制、评价和考核的学科。 　　从1993年我国银行业商业化改革方案实施以来，银行成为自主经营、自负盈亏、自我发展的独立市场主体，而管理会计自身特质及其作为决策制定工具的身份，使其在商业银行中的应用成为必然。目前，我国银行业管理会计的应用主要表现在综合经营计划的编制与应用、成本核算与费用管理、内部转移价格、责任会计、业绩考核和决策分析等方面，成为商业银行抵御信用风险、市场风险、操作风险、流动性风险等危机的工具。由此可见，管理会计在现代商业银行管理中发挥着极其重要的作用。 　　二、西方商业银行管理会计应用现状 　　目前，管理会计已成为西方商业银行的主流管理方法，它通过电子、网络等手段，准确提供业务经营和财务数据信息分析，体系已臻成熟。其应用领域主要包括以下几个方面： 　　（一）利用本、量、利分析法进行产品定价、风险管理和投资决策 　　通过对各项业务的成本核算，测算其盈亏平衡点；将盈利分析与风险分析相结合，确定产品定价；通过分产品、分客户的风险量化核算，取得风险、成本、效益平衡，为投资决策提供依据。 　　（二）利用作业成本法进行成本核算、分摊和控制 　　商业银行作业成本法与制造类企业原理一致，西方银行一般开发专用软件进行成本分解。在精细的成本量化基础上，决定各项产品的扩大或收缩，控制高成本、高风险客户发展，提高成本利润率。 　　（三）利用全面预算管理和绩效考核体系落实经营责任制 　　西方商业银行管理会计建立了以经济增加值为核心的预算管理体系，将各项财务指标与非财务指标相结合，形成平衡计分卡与经济增加值相结合的绩效评价模式。通过对指标层层分拆，落实到各个“责任中心”。 　　三、我国商业银行管理会计应用现状及存在的问题 　　我国商业银行在管理会计的理念、方法和推广上已经取得长足发展，一些银行已经建立起管理会计系统，国内管理会计应用主要体现在以下方面： 　　1.全面预算管理。包含商业银行业务经营的主要方面，以综合经营计划为载体，形成机构绩效、产品绩效和部门绩效挂钩的全方位预算约束体系。 　　2.费用核算。推行财务集中，将费用核算层级上移，甚至一个分行只有一个财务核算中心，同时采用总量控制和收入成本比控制的方法控制费用，部分商业银行还对单项费用实行上限控制。 　　3.资金管理与内部资金转移定价。各商业银行普遍拥有自己的资金池，将资金集中到总行统一管理，全行统一调度。分支行在资金上存和使用时按内部资金转移价格计算成本收入。 　　4.绩效考核。我国商业银行已经基本建立以经济增加值为核心的绩效考评体系，辅以其他利润、成本、业务量等方面指标，构成多维度的考核体系，并依此作为费用、薪酬、职位晋升的重要依据。 　　虽然管理会计在我国商业银行中的应用已经逐渐普及，但是距离将管理会计真正系统性的应用到成本控制、风险控制和绩效考核上还有差距，存在的问题表现在以下方面： 　　1.全面预算管理不完善。管理会计以责任制为核心，旨在从全局的高度做出预算规划和动态监测，并落实到责任主体，而非仅关注于如何完善会计核算、成本利润等指标分摊。商业银行有众多分支机构，各机构之间的指标制定、责任划分难以做到考虑全面细致；且大多数商业银行根据自身的业务系统和信息管理系统、定期下达上期指标完成度，全面预算管理的动态要求相比仍有一定的滞后性，不利于建立完善的风险评估机制。以上均影响了管理会计在商业银行战略规划中的作用。 　　2.组织架构不完善。