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浅议传统的手写账户记簿 　　摘要：会计核算与会计监督两者关系：相辅相成、辩证统一的关系；会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督是会计核算的质量保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。 　　关键词：会计 记簿 账户 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 　　1复式记账原理 　　复式记账原理源于实践，是在会计实践中对会计记账方法的改良中形成的。因此，研究复式记账原理，应从记账方法研究入手。 　　所谓记账方法，是指经济业务发生后在账户中加以记录的方法。我们以前讲述的会计科目、账户仅是记录经济业务类别的名称和形式，要连续、完整、系统地记录经济业务，必须运用科学的记账方法。 记账方法应包括以下内容：反映经济事项性质和记录方向的会计记录符号的运用；对经济事项的基本内容的反映方式和记账规则；每笔经济业务记录的基本内容在账户中的排列顺序等等。记账方法按其同一记录所涉及的账户数量分为单式记账法和复式记账法。 　　单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在一个账户中记录的一种记账方法。如用现金支付一笔费用，只记录现金的减少，不记录费用的发生。若用现金购买材料，记录现金支付，也记录材料增加，但两笔记录是各自单独进行的，账户之间无直接联系。这种记账方法较为简单，但记录结果不全面、不系统，不能反映一项经济业务发生对会计要素影响的全貌，及其经济业务的来龙去脉。在单式记账法下，账户之间无直接联系，也无相互平衡的关系，不能利用平衡关系来检查账户记录的正确性和真实性。目前，在我国会计实务中，企业单位一般不采用单式记账方法。 　　复式记账法是与单式记账法相对的一种记账方法。在复式记账法下，在每一项经济业务发生后，都在相互联系的两个或两个以上账户中以相等金额进行登记。例如，从银行提取现金6 000元，这项经济业务的发生，一方面引起企业现金增加6 000元，另一方面使得企业银行存款减少6 000元。运用复式记账法记录此项经济业务，则在“现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户中，以6 000元相等的金额同时作记录，即一方面在“现金”账户中作增加6 000元记录，另一方面在“银行存款”账户作减少6 000元记录。记录结果则全面、完整地反映了上述业务引起的资产会计要素中现金和银行存款的增减变化和来龙去脉。 　　复式记账法的产生与西方资本主义经济的发展有着密切的联系，它的发展及演进经历了漫长的过程，至今已被世界公认为科学的记账方法。 　　复式记账原理。概括地说，对每项经济业务做双重登记的思想，是复式记账的本质。复式记账与单式记账比较，有其显著的理论特征： 1.复式记账需要建立完善的会计账户体系。以满足其对每项经济业务的全面反映和记录； 2.复式记账对发生的每一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中记录，通过账户记录反映该项经济业务引起的会计要素变化过程及全貌； 3.复式记账对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个以上账户中同时记录，以双重记录为基础对账户记录及结果进行试算平衡，以验证账户记录的正确性和完整性。 复式记账与单式记账比较具有科学性。在会计核算方法体系中，复式记账占有重要位置。复式记账在世界各国会计实务中广泛应用，在我国企业和行政、事业单位会计核算中也普遍采用复式记账方法。 　　复式记账方法种类很多，具体包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法在会计实务中应用最为广泛。我国《企业会计准则》规定：我国所有企业会计核算时均采用借贷记账法。中外会计学者普遍认为借贷记账法是一种科学、完善的记账方法。 　　2账户选择 　　账户是指按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目只是对会计要素进行分类核算的项目或标志，而没有具有一定格式的记账实体，很难据以分类连续、系统、综合反映和记录，也不便于编制会计报表。所以，设置会计科目以后，还必须根据设置会计科目开设相应的账户，在账户上分类记录各项经济业务的增减变化情况。 　　会计科目与账户是两个既有联系又有区别的概念。其相同点在于：都要对经济业务进行分类，都反映一定的经济业务内容。会计科目是设置会计账户的基础和依据，会计科目是账户的名称。二者不同点在于：会计科目是对经济业务分类核算的项目或标志（即名称），而会计账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 　　资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在