新会计准则对企业盈余管理的影响.docVIP

新会计准则对企业盈余管理的影响 　　摘 要：新会计准则的实施对企业的盈余管理有一定的影响，新会计准则对会计行为的规定更加详细更加具体，减少了企业盈余管理的空间。对于企业而言，要充分认识到新会计准则的作用，从各方面理解新会计准则，使其盈余管理能够适应新会计准则，在新会计准则下让盈余管理更多的发挥其正面作用，从而促进社会经济的发展。 　　关键词：新会计准则；盈余管理；空间 　　1 盈余管理的概念及特征 　　盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。从盈余管理的内容上看，盈余管理可以分为两种：一种是内部管理，即企业管理者根据自己的判断来控制账面盈余；另一种则是外部管理，即管理者通过外部交易的方式来控制利润。盈余管理是通过利用会计准则中的漏洞来完成的，主要目的就是为了误导竞争对手，并使其产生错误的判断，从而使得自己企业的市场价值得到最大程度的实现。 　　通常来说，盈余管理具有四个方面的特征：1）企业管理者是主体，管理者不会亲自参与，但是盈余管理中涉及到的会计方法、会计程序、交易时间等等都在管理者掌控中，最后做决定的也是企业管理者；2）受会计准则制约，为了保证财务报告的相关性和及时性，会计准则并没有详细规定每一个会计处理细节，而是为企业留了一定的自由空间，让会计人员根据自己的职业能力和职业素养来处理问题；3）长期性，从一个很长的时间段来看，盈余管理对企业的实际盈余几乎没有影响，只是改变了实际盈余的分布和反应；4）目的性，企业管理者使用盈余管理的方式是具有一定目的的，可能是为了自己的利益，也可能是为了企业的利益。 　　2 新会计准则对企业盈余管理的影响 　　文义（2013）认为会计准则为企业盈余管理提供了空间，但又制约了盈余管理的空间。对于新会计准则而言，它使得盈余管理的空间变小，主要表现在以下几个方面： 　　2.1 不允许资产减值无条件转回 　　《企业会计准则》第8号第17条规定：无形资产和固定资产一旦进行了计提减值准备，就不得转回。以前的会计准则中允许资产减值转回，主要目的是为了提高会计信息的相关性，但是却被很多企业视为进行盈余管理的调节器，在很大程度上降低了会计信息的质量。为了提高会计信息的质量，新会计准则要求长期资产在存续期间，不能转回只能计提，有效地阻止了企业继续利用资产减值来控制利润。 　　2.2 减少了盲区 　　之前的会计准则在很多方面都未做规定，有些方面虽做规定但却不够具体不够细致，同时还存在可操作性差和针对性差的特点。这也就是以前的会计准则存在一定的盲区，于是乎就被企业利用进行盈余管理。新会计准则对各个方面都作出了详细的规定，进一步规范会计行为，甚至可以说基本上已经完全消除了以前存在的盲区。比如，以前会计准则对企业合并中会计业务并没有做出系统而全面的规定，这就导致了企业在确定合并成本以及成本如何分配方面比较混乱。新会计准则第20号却对这方面做出了详细的规定，将企业的合并分为两种，一种是同一控制另一种是非同一控制，然后再依次采取不同的规则进行处理，减少了会计规范的盲区，也减少了企业钻空的机会。 　　2.3 适当限制了公允价值的运用 　　新会计准则将公允价值计量属性引入到了投资性房地产、金融工具、债务重组、非共控制下的企业合并、非货币资产交换等等方面的确认和计量过程中。与国际会计准则相比较而言，我国的公允价值的运用更具特点，在使用的前提、方法和范围都更加具体。这一方面是对以前公允价值使用的总结和改进，另一方面是基于我国国情而作出的现实选择。 　　2.4 完善了会计披露的要求 　　完善了企业非经常性和经常性损益信息披露的细节，提高了信息的透明度。纵观新会计准则中的内容，几乎每一处都对损益信息披露作出了要求，比如财务报告列表准则等等。这样的话，相关人员就可以直接根据损益信息来判断企业的损益构成和风险，还可以判断报酬的来源。崔海霞（2009年）以深沪证交所2006―2007信息披露质量评级报告为研究对象，分析了信息披露质量和新会计准则的关系，他通过实证分析后表明信息质量和与新会计准则之间呈正相关，也就是说新会计准则的实施提高了信息披露质量。杨苏玲（2013年）认为新会计准则有助于改善上市公司信息披露的质量，对投资者作出投资决策有利，在很大程度上降低了投资风险。 　　3 企业应对新会计准则进行盈余管理的对策 　　新会计准则从2007年颁布以来，很大程度上限制了企业的盈余管理，使得企业的盈余管理空间更小了。对于企业而言，应该看到这种影响是客观存在的，要采取积极的态度去看待新会计准则，然后再采取一定的措施，将企业的盈余管理和新会计准则进行很好的结合。 　　首先，企业应该正确的看待新会计准则对盈余管理行为的影响。盈余管